下面是范文網(wǎng)小編整理的初級會計實(shí)務(wù)教案模板共5篇(中級會計實(shí)務(wù)教案)，供大家賞析。
初級會計實(shí)務(wù)教案模板共1
第一章資 產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以作不同的分類。按是否具有實(shí)物形態(tài)，資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn);按其來源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn);按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款、存貨等，非流動資產(chǎn)又可分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。
第一節(jié)貨幣資金
貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
一、庫存現(xiàn)金
庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。
(一)現(xiàn)金管理制度
根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容:
1.現(xiàn)金的使用范圍
企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有:
(1)職工工資、津貼;
(2) 個人勞務(wù)報酬;
(3) 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;
(4) 各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;
(5) 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;
(6) 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);
(7) 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出;
(8) 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
2.現(xiàn)金的限額
現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3 -5天日常零星開支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。
3.現(xiàn)金收支的規(guī)定
開戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理:
(1)開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間;
(2) 開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得"坐支"現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的坐支范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬;
(3) 開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付;
(4) 因采購地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。
此外，不準(zhǔn)用不符合國家統(tǒng)一的會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫";不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金;不準(zhǔn)用銀行賬戶代替其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金;不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄;不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得"公款私存"，不得設(shè)置"小金庫"等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。
(二)現(xiàn)金的賬務(wù)處理
為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"庫存現(xiàn)金"科目，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置"備用金"科目進(jìn)行核算。 為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。
現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，
第-j在 資產(chǎn) 如 3應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計椒、現(xiàn)金支出合計額和|結(jié)余額，阱將現(xiàn)金日記賬的余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款將i符。月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。
(三)現(xiàn)金的清查
為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金撒點(diǎn)報告單。 如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正;對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算。按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，分別按以下情況處理:
1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款;屬于元法查明原因的，計入管理費(fèi)用。
2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的，計人營業(yè)外收入。
二、銀行存款
(一)銀行存款的賬務(wù)處理
·銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。 銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。 企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置"銀行存款日記賬"，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。
(二)銀行存款的核對
"銀行存款日記賬" 應(yīng)定期與"銀行對賬單"核對，至少每月核對一次。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。 {例].-1] 甲公司2008年12月 31 日銀行存款日記賬的余額為元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為元。 經(jīng)i運(yùn)筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項F
( 1 )企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票元，并巳登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。
(2) 企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。
(3)企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到·收款通知，尚未記賬。
(4 )銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企.:lk.未收到銀行付款通知，尚未記賬。
計算結(jié)果見表1150 + 100 +200 + ]00
= ] (元)
5月份D商品的發(fā)出成本與期未結(jié)存成本分別為:
5月份商品的發(fā)出成本=400 x =5 (元)
5月份D商品的期未結(jié)存成本=7 000 -5 = 1 (元)
4.移動加權(quán)平均法 移動力11權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 計算公式如下:
存貨單=1 /原有庫存存貨 +本.次進(jìn)貨的.\\\\原有庫存_+...._1本次進(jìn)1
位成本 l 的實(shí)際成本實(shí)際成本) .\\\\存貨數(shù)量貨數(shù)量l
本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量x本月月末存貨單位成本
采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。
[例].-29] 假設(shè)甲公司采用移動加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，則 D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1-5 所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的 10元變?yōu)槠谥械?元、元 再變成期末的 元。各平均成本計算如下:
5月 5 日購入存貨后的平均單位成本=一一一一一150 x 10 + 100 x 12 = (元)
150 + 100
5月 16 日購入存貨后的平均單位成本=~V " :~ v 5o x +.~2:0~0 x 14, = (元)
5月 23 日購入存貨后的平均單位成本= 150 x ~.36 + ~1.~0V0V "x = (元)
150 + 100
如表1 -5所示，采用加權(quán)平均成本法得出的本期發(fā)出存貨成本和期未結(jié)存存貨成本分別為元和2 元。
表1-5 D商晶購銷明細(xì)賬(移動加權(quán)平均法) 金額單位 7[;rrWJ 收入 發(fā)tH 結(jié)存
摘要
)J H 數(shù)!rt 吁:價 金額1 數(shù)量; 單價 金額 數(shù)itt Jr'.價 金額5 期初余額 150 10 1 500
5 購入 100 12 1 200 250 2700
11 銷1號 200 2 160 50 540
16 購入 200 14 2800 250 3 340
20 銷售 100 1 336 150 2004
23 購入 100 15 1 500 250 3504
27 銷售 100 1 150
30 本期合計 400 5500 400 4 150 2
二、原材料
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
(一)采用實(shí)際成本核算
1.科目設(shè)置
材料按實(shí)際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，元論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"在途物資"等，"原材料"科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實(shí)務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。
"原材料"科日用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在fit方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。
"在途物資"科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的n常核算、貨款己忖尚未驗(yàn)收入庫的各種物資(即在途物資)的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本科日的伯方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸;;-登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本， J的末余額:(:1:借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。 "應(yīng)付賬款"和|日用于核算企業(yè)時購買材料、商品和撞受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般不i二貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)忖賬款。
"預(yù)付賬款"科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本科目的借方登記預(yù)付的款項及補(bǔ)付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入"原材料"等科目的金額及收rm多付款項的金額，用l末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項;期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)忖的款項。頂付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)忖賬款"科目，而將此業(yè)務(wù)在 "J但忖賬款"科I~j巾核算。
2.賬務(wù)處理
( 1 )購入材料
由于支付方式不同， Jjj{材料入庫的時間與付款的時間ItI能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。
①貨款己經(jīng)支付或開山、承兌商業(yè)匯票，同時材料己驗(yàn)收入庫
[例1-30 ]甲公司購入C材料一批，增值稅，專用發(fā)票上記載的貨款為 元，增值稅稅額元，另對方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項己用轉(zhuǎn)賬支票付吃，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:原材料一-c材料 501 000
應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 85 000
貸:銀行存款
本例屬于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫，因此應(yīng)通過"原材料"科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)一一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目c
[例1-31] 甲公司持銀行匯票1874 000 元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 元，增值稅稅額元，對方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)
27收入庫。 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄: I~
借:原材料一-0材料 / t 602 000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)支增位稅(進(jìn)項稅額) I~.272 000
貸:其他，貨幣資金一一銀行匯票 1 {倒1-32] 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貸款元，均值稅稅額6800元，對方代墊包裝費(fèi)5000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。 甲公司應(yīng)編E制如下會計分錄:
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交均位稅(進(jìn)項稅額) 6 800
貸: 銀行存款 51 800
②貨款已經(jīng)支付或巳開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫
{例1-33] 甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，均值稅專用發(fā)票上記載的貸款為元，地位稅稅額3400元。 支付保險費(fèi) 1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:在途物資 21 000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3400
貸: 銀行存款
本世itl屬于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)通過"在途物資"科目核算;待材料到達(dá)、人庫后，再根據(jù)收料單，由"在途物資"科目轉(zhuǎn)人"原材料"科目核算。
{例1-34] 承{例 1-33 ] ，上述購入的 F材料已收到，并驗(yàn)收入庫。 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:原材料 21 000
貸:在途物資 21 000
③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入陳
[ 19IJ 1 -35] 甲公司采用托收永付給算方式購入G材料一批，培值稅專用發(fā)票上記載的貸款為元，士曾值稅稅額8500元，對方代墊包裝費(fèi) 1000元。 銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。 甲公司應(yīng)編制如下會t十分錄:
借:原材料一-G材料 51 000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交均位稅(進(jìn)項稅額) 8 500
貸:應(yīng)付賬款
[例1-36] 甲公司采用委托收款給算方式購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末友票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價值為 元。 甲公司l主編制如下會計分錄:
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款
下月初作相反的會計分錄予以沖曰:
第~1';挺 J資產(chǎn) 33
管理費(fèi)用
三、包裝物
(一)包裝物的內(nèi)容
包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如楠、箱、瓶、壇、袋等。 其核算內(nèi)容包括:
1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;
2.隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物;
3.隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物;
4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。 (二)包裝物的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損艇、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"周轉(zhuǎn)材料一一包裝物"科目進(jìn)行核算。對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際戚本或計劃成本，借記"生產(chǎn)成本"科目，貸記"周轉(zhuǎn)材料一一包裝物"、"材料成本差異"等科目。 隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實(shí)際戚本計入銷售費(fèi)用。隨同商品出售而單獨(dú)計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷，有關(guān)分次攤銷法的舉例參見 {例1 -54]。
1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物
生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記"生產(chǎn)成本"科目，按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本，貸記"周轉(zhuǎn)材料一一包裝物"科目，按照其差額，借記或貸記"材料戚本差異"科目。
{例1-51] 甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為 元，材料成本差異率為-3%。 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:生產(chǎn)成本
材料成本差異 3000
貸:周轉(zhuǎn)材料一一包裝物
2.隨同商品出售包裝物
隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本計人銷售費(fèi)用，借記"銷售貨用"科目，按其計劃成本，貸記"周轉(zhuǎn)材料一一包裝物"科目，按其差額，借記或貸記"材料戚本差異"科目。
{例1-52] 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計價包裝物的計劃成本為 元。材料成本差異率為-3%。 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:銷售費(fèi)用
材料成本差異 1 500
貸:周轉(zhuǎn)材料一一包裝物
[例1-53] 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計價包裝物的計劃成本為 元，銷
34 初級會計實(shí)務(wù)
售收入為 元，增值稅稅額為 元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
(1)出售單獨(dú)計價包裝物:
借:銀行存款 117 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)支增值稅(銷項稅額) 17 000
(2) 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計價包裝物的成本:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料 包裝物
材料成本差異 2400
四、低值易耗品
(一)低值易耗品的內(nèi)容
作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品和其他用具等。
(二)低值易耗品的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品"科日，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)WJ末結(jié)存低值易耗品的金額。
低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。
采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置"周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用"、"周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在庫"和"周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷"明細(xì)科目。
[例:l.-54] 甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 100 000 元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為兩次。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
(1)領(lǐng)用專用工具時: --nun u nun un u
借:周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用
nun u nun un u
貸:周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在庫 A
(2) 第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半:
借:制造費(fèi)用
貸:周轉(zhuǎn)材料一一低佳易耗品 攤銷
(3 )第二次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半:
借:制造費(fèi)用
第一章資 產(chǎn) 35
貸:周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品一一攤銷
同時:
借:周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷 100 000
貸:周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用 100 000
五、委托加工物資
(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工1:1:實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用1
及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托力11工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。 (二)委托加工物資的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"委托加工物資"科目，借方登記委托加工物資的實(shí)際成本，貸方登記加 r完成驗(yàn)收入j萃的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本等。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進(jìn)行核算，其方法與庫存商品相似。
1.發(fā)出物資
[例 1-55] 甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本元，材料成本差異率4% ，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 2200元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
(1)發(fā)出材料時:
借:委托加工物資 72 800
貸:原材料
材料成本差異 2 800
(2) 支付運(yùn)雜費(fèi)時:
借:委托加工物資 2200
貸:銀行存款 2200
需要說明的是，企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，如果采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價，貸記或借記"材料成本差異"科日，或借記"商品進(jìn)銷差價"科目。
2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等
[例1-56] 承[例 1 -55 ] ，甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用 20 000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:委托加工物資
貸:銀行存款
3.加工完成驗(yàn)收入庫
36 ~
[例1-57] 承{例 1-55] 和[例 1 -56} .甲公司收回由提量具廠代加工的堂兵，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2500元。 該量共已驗(yàn)收入庫，其計劃成本為 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
( 1 )支付運(yùn)雜費(fèi)時:
借:委托加工物資 2500
貸:銀行存款 2500
(2) 量具入庫時:
借: 周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品 110 000
貸:委托加工物資
材料成本差異 12 500
{例1-58] 甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅，消費(fèi)品) 100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如τ:
(1) 1 月 20 日，發(fā)出材料一批，計劃成本為 6000 000 元，材料成本差異率為-3%。 甲公司應(yīng)編例如下會計分錄:
①發(fā)出委托加工材料時:
借:委托加工物資
貸: 原材料
②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r:
借: 材料成本差異
貸: 委托加工物資
(2) 2月 20日，支付商品加工費(fèi)元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增位稅稅率為 17%。 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)支消費(fèi)稅
一一應(yīng)交均值稅(迸項稅額)
貸: 銀行存款
(3) 3 月 4 日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)元。
借:委托加工物資
貸:銀行存款
(4) 3月 5 日，上述商品 件(每件計劃成本為65 元)加工完畢，甲公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。
借:庫存商品
貸:委托加工物資 5
材料成本差異
需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷售的，記入"委托加工物資"科目;收回后用于繼續(xù)加工的，記入
"應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。
六、庫存商品
(一)庫存商品的內(nèi)容
庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程井已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。庫存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。采用計劃成本核算時，庫存商品實(shí)際成本與計劃成本的差異，可單獨(dú)設(shè)置"產(chǎn)品成本差異"科目核算。
為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"庫存商品"科目，借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品戚本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實(shí)際成本或計劃成本。
(二)庫存商品的賬務(wù)處理
1.驗(yàn)收入庫商品
對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記"庫存商品"科目，貸記"生產(chǎn)成本一一一基本生產(chǎn)成本"科目。
[例1-59] 甲公司"商品入庫匯總表"記載，某月己驗(yàn)收入庫 Y產(chǎn)品 1 000 臺，實(shí)際單位成本5 000元，計5 000000元; Z產(chǎn)品2000 臺，實(shí)際單位成本1 000元，計元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:庫存商品 Y產(chǎn)品 5 000 000
一一Z產(chǎn)品 2 000 000
貸:生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本 (Y產(chǎn)品) 5 000000
-一基本生產(chǎn)成本 (Z產(chǎn)品) 2 000 000
2.銷售商品
企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科日，貸記"庫存商品"科目。
[例1-601 甲公司月未匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月己實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500 臺。 Z產(chǎn)品有1500 臺。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元， Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品一-Y產(chǎn)品
一-z產(chǎn)品 1 500 000
企業(yè)購入的商品可以采用進(jìn)價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進(jìn)價的差
38 初級會計實(shí)務(wù)
額，可通過"商品進(jìn)銷差價"科目核算。月末，應(yīng)分?jǐn)偧轰N商品的進(jìn)銷差價，將己銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記"商品進(jìn)銷差價"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"和).13。
商品流通企業(yè)的庫存商品壓可以采用毛利率法和售價金額核算法進(jìn)行日常核算。 (1)毛利率法
毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利， 31二據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計算公式如下:
毛利率= (銷售毛利/銷售凈額) x 100%
銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額x毛利率
銷售成本=銷售凈額一銷售毛利
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本
這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種非貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。
[例Jl-61]某商場采用毛利率法進(jìn)行核算， 2008年4 月 1 日針織品存貨1 800 萬元，本月購進(jìn)3 000萬元，本月銷售收入3 400 萬元，上季度該類商品毛利率為 259毛ο本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下:
本月銷售收入=3 400 (萬元)
銷售毛利=3 400 x 25 % = 850 (萬元)
本月銷售成本=3 400 -850 = 2 550 (萬元)
月末庫存商品成本=1 800 + 3 000 -2 550 = 2 250 (萬元)
(2 )售價金額核算法
售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收1m、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過"商品進(jìn)俏差價"科I~I核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期己銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下:
商品進(jìn)銷 = f//Y期~!N初I'-庫--'存.J 商I"'~ +~，-//'''/~''''.J本期購入商\\\\l，/I(/~期~'初/V"/庫~: 存1" +':-/''..."'....lxl00%本期購入L
差價率 1品進(jìn)銷差價 品進(jìn)銷差價r \\\\商品售價 商品售價1
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率
初級會計實(shí)務(wù)教案模板共2
《初級會計實(shí)務(wù)》練習(xí)
1、某企業(yè)對原材料按計劃成本核算，月初結(jié)存原材料的計劃成本為元，月初結(jié)存原材料成本差異額為節(jié)約3000元，本月收入材料的計劃成本為元，本月收入材料的成本差異額為超支1000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為元，計算材料成本差異率及本月發(fā)出材料的實(shí)際成本。
2、某企業(yè)A材料3月份的收發(fā)情況如下：
3月1日 期初結(jié)存 1000公斤 單價1元， 計1000元 2日 購入 1500公斤 單價元 計1650元 5日 發(fā)出 2000公斤
10日 購入 2000公斤 單價元 計2400元 15日 發(fā)出 1500公斤
24日 購入 500公斤 單價元，計650元
要求:分別按先進(jìn)先出法,月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法計算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本。
3、編制會計分錄，計算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額，并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。
某企業(yè)材料收發(fā)按計劃成本核算，本月初“原材料”賬戶余額為元，“材料成本差異”賬戶余額為借方3075元，本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）、2日，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款元，稅額2108元，款項開出轉(zhuǎn)賬支票付清，材料按計劃成本元驗(yàn)收入庫。 （2）、7日，購入材料一批，價款元，稅額元。運(yùn)雜費(fèi)3000元，貨款已付材料尚未到達(dá)。
（3）、10日，收到7日所購材料，按計劃成本元驗(yàn)收入庫。 （4）、11日，購入材料一批價款元，稅額4403元。運(yùn)雜費(fèi)2139元，開出商業(yè)承兌匯票一張，材料按計劃成本元入庫。 （5）、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異。
（6）、本月發(fā)出材料如下：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用元，車間一般耗用元，行政管理部門耗用5000元
4、某企業(yè)有關(guān)賬戶余額如下：材料成本差異賬戶1860元(貸方),原材料賬戶元(計劃成本)。
（1）、購入甲材料一批，價款元，稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)580元款項以銀行存款支付，材料按計劃成本元入庫。
（2）、購入乙材料一批，價款元，稅額1700元，款項未付，材料未入庫。 （3）、結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫，材料成本差異。
（4）、本月發(fā)出材料計劃成本元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品用元，車間一般耗用5000元，行政管理部門耗用3000元 要求：
1、根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制分錄
2、計算材料成本差異率和本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額，并作出結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異的分錄。
5、編制會計分錄：
（1）、企業(yè)購入甲材料3000件，4元/件，乙材料2000千克，5元/千克，增值稅率17%，貨款已付清，材料已入庫。
（2）、企業(yè)以銀行存款購入甲材料2000件，4元/件，增值稅額1360元，材料未到達(dá)。
（3）、企業(yè)以銀行存款支付上題購入甲材料的外地運(yùn)費(fèi)200元。
（4）、企業(yè)以銀行存款購入乙材料1000公斤，含稅單價元/公斤，增值稅率17%，材料未入庫。
（5）、企業(yè)上述購入的甲材料和乙材料收到并驗(yàn)收入庫。
（6）、企業(yè)收到杭州發(fā)來的乙材料200公斤，已入庫，發(fā)票注明價款1200元，增值稅額204元，貨款尚未支付。
（7）、企業(yè)收到昆明發(fā)來的丙材料1000公斤，尚未收到發(fā)票賬單，按暫估價格4000元入賬。
（8）、本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品耗用元，工程建設(shè)耗用1500元，生產(chǎn)車間一般耗用6000元，管理部門耗用2500元。
6、編制會計分錄：
（1）、企業(yè)行政管理領(lǐng)用低值易耗品2000元，材料成本差異率5%，分別按一次攤銷法和分期（7個月）攤銷法作出有關(guān)分錄。
（2）、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，其實(shí)際成本為3000元。
（3）、企業(yè)為銷售B產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計價包裝物一批，其計劃成本為2500元，材料成本差異率為1%。
（4）、企業(yè)為銷售B產(chǎn)品，領(lǐng)用單獨(dú)計價包裝物一批，其計劃成本為6000元，材料成本差異率為2%，其銷售價格為6800元，已收到存入銀行。（不考慮增值稅問題）
（5）、企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，其實(shí)際成本為1000元，按一次攤銷法核算。
（6）、企業(yè)委托甲公司加工一批材料，發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
1、發(fā)生材料一批，其實(shí)際成本為2000元；
2、以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)2000元；
3、以銀行存款支付委托加工費(fèi)用1500元，增值稅額255元；
4、委托加工的材料加工完畢，按實(shí)際成本驗(yàn)收入庫。
（7）、企業(yè)在某次財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈A材料50公斤，每公斤重置成本為4元，盤虧B材料100公斤。每公斤成本為10元。經(jīng)查盤盈的A材料是計量錯誤的所致，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷管理費(fèi)用，盤虧的B材料是由于錯發(fā)和管理不善所致，經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)由責(zé)任人李四賠償400元，其余計入管理費(fèi)用。
7、編制會計分錄：
（1）、企業(yè)購入A公司發(fā)行的一年期債券500張，價款5300元，支付傭金，手續(xù)費(fèi)500元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
（2）、企業(yè)將上述購入的債券出售，價款5500元，款收到存入銀行。 （3）、企業(yè)購入短期股票股，每股40元。（其中包含宣告發(fā)入尚未領(lǐng)取的股利），支付傭金600元，款項以銀行存款支付，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
（4）、企業(yè)收到上題所述應(yīng)收股利存入銀行。
（5）、企業(yè)將前述購入股票按每股45元全部售出，扣除手續(xù)費(fèi)800元后的所得價款存入銀行。
8、作業(yè)：
（1）、企業(yè)接受H公司投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺，評估確認(rèn)價值為元。 （2）、企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款元，稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)900元，以銀行存款支付全部款項。
（3）、企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，立即交付安裝，該設(shè)備價款元，稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)600元，以銀行存款支付，安裝過程中分配安裝人員工資1300元，另以銀行存款支付其他安裝費(fèi)用1500元，該設(shè)備已安裝完畢交付使用。 （4）、企業(yè)新建職工宿舍一棟，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1) 向銀行取的基建借款元，四年期，年利率5%； 2）、以銀行存款購入工程專用物資一批，價稅元； 3）、工程領(lǐng)用專用物資元； 4）、工程應(yīng)負(fù)擔(dān)建設(shè)人員工資元；
5）、工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其生產(chǎn)成本為元，售價為元，增值稅率17%；
6）、工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為2040元；
7）、工程建設(shè)期一年半，結(jié)轉(zhuǎn)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息； 8）、該宿舍樓竣工，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本；
10、（1）、企業(yè)接受A公司捐贈的一臺舊設(shè)備，同類或類似的設(shè)備市場價格為元，估計其價值損耗為元，受贈付，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等800元；
（2）、某設(shè)備原值元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈線值率4%，求折舊額。
11、作業(yè)：
（1）、企業(yè)接受B公司投資轉(zhuǎn)入的設(shè)備一臺，其原值為元，雙方評估確認(rèn)其價值為元。 （2）、企業(yè)接受M公司捐贈的全新設(shè)備一臺，有關(guān)發(fā)票上注明其價值為元，企業(yè)以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)200元。
（3）、企業(yè)從下屬某單位調(diào)入一臺不需安裝設(shè)備，其賬面價值為元，企業(yè)以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)800元。
（4）、企業(yè)接受大華公司捐贈的設(shè)備一臺，估計八成新，同類設(shè)備的現(xiàn)行市場價格為元。
（5）、企業(yè)投資轉(zhuǎn)出不需用設(shè)備一臺，其原值為元，已提折舊為元，支付運(yùn)雜費(fèi)800元，（以銀行存款支付）。
12、作業(yè)：
（1）、某企業(yè)擁有運(yùn)輸車輛一部，其原值為元，預(yù)計凈殘值為2500元，預(yù)計總行駛里程為公里，本月實(shí)際行駛3000公里，求本月應(yīng)計折舊額。 （2）、某項固定資產(chǎn)原值為元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為6000元，預(yù)計清理費(fèi)用2800元，試分別采用平均年限法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法計算各年應(yīng)計的折舊額。
（3）、企業(yè)對車間用設(shè)備進(jìn)行大修理，修理期間領(lǐng)用修理用備件5000元，分配修理員工資元。經(jīng)批準(zhǔn)，按10個月期限進(jìn)行攤銷。
13、作業(yè)：
（1）、企業(yè)出售一臺不適用設(shè)備，其原值為元，已提折舊元，售價元已收入存銀行，以銀行存款支付有關(guān)的清理費(fèi)用1500元，該設(shè)備已清理完畢。
（2）、企業(yè)將一臺喪失生產(chǎn)能力的設(shè)備報廢，其原值為元，已提折舊元，以銀行存款支付有關(guān)清理費(fèi)用800元，殘料一部分作價600元，入材料倉庫，另一部分變價出售取的價款900元，存入銀行，該設(shè)備已清理完畢。
（3）、企業(yè)提取本月固定資產(chǎn)折舊1500元，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊900元，管理部門用固定資產(chǎn)折舊500元，出租固定資產(chǎn)折舊100元。
（4）、企業(yè)支付生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)800元，以銀行存款支付。 （5）、企業(yè)管理部門用某儀器進(jìn)行大修，領(lǐng)用修理用備件1000元，以銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用250元，分配修理人員工資550元，分10個月攤銷。
（6）、企業(yè)預(yù)提應(yīng)辦本月負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用1800元，其中生產(chǎn)車間1200元，管理部門600元。
（7）、企業(yè)生產(chǎn)車間某設(shè)備進(jìn)行大修理，領(lǐng)用修理用材料2000元，分配修理人員工資8200元（該企業(yè)按預(yù)提的辦法處理）。
14、作業(yè)：
（1）、企業(yè)在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，同類設(shè)備的市場價格為元，估計其價值損耗為元，另發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值為元，已提折舊元。
（2）、經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤盈、虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支處理。 （3）、企業(yè)以銀行存款購入專利權(quán)一項，價款元，有效年限10年。（作出購入款，攤銷時分錄）。
（4）、企業(yè)將上述專利權(quán)在購入四年后出售，實(shí)際取的價款元，存入銀行，（營業(yè)稅率5%）。
（5）、企業(yè)向銀行借入為期9個月的借款元，存入銀行。 （6）、企業(yè)預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息800元。
（7）、企業(yè)以銀行存款支付本季度短期借款利息3000元，（其中已預(yù)提2000元）。
（8）、企業(yè)的銀行存款償還到期的短期借款元。
15、作業(yè)：
（1）、企業(yè)預(yù)付給H公司一筆訂貨款元，以銀行存款支付。 （2）、企業(yè)收到H公司轉(zhuǎn)來的發(fā)票賬單及A材料，發(fā)票賬單上標(biāo)以材料價款元，增值稅額元，運(yùn)雜費(fèi)1400元，材料已驗(yàn)收入庫。 （3）、企業(yè)收到H公司退回的多余貨款5000元。
（4）、企業(yè)收到甲公司投資轉(zhuǎn)入的設(shè)備一臺，雙方評估確認(rèn)其價值為元。
（5）、企業(yè)收乙公司捐贈的設(shè)備一臺，同類設(shè)備的市場價格為元，估計的價值損耗為元，接受捐贈過程中企業(yè)的銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)300元。 （6）、企業(yè)自行建造某工程時，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，共實(shí)際成本為元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額5100元。
（7）、企業(yè)投資轉(zhuǎn)出設(shè)備一臺，其賬面原值為元，已提折舊元。 （8）、企業(yè)購入B材料一批，價款元，增值稅額3400元，運(yùn)雜費(fèi)600元，款項均以銀行存款支付，材料按計劃成本元，驗(yàn)收入庫。（寫出購入時、入庫時、結(jié)轉(zhuǎn)差異時分錄）。
（9）、企業(yè)本月發(fā)生壞賬損失3000元，（分別按直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法寫出相應(yīng)的分錄）。
（10）、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由自建造某工程負(fù)擔(dān)的長期借款利息元。 （11）、企業(yè)預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的管理部門用某儀器的大修理費(fèi)用400元。 （12）、企業(yè)自行建造某工作款，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其實(shí)際生產(chǎn)成本為元，售價為元，增值稅為17%。
16、作業(yè)：
（1）、企業(yè)購入材料一批，價款元，增值稅額元，物價簽發(fā)一張銀行承兌匯票，支付承兌手續(xù)117元。材料已驗(yàn)收入庫。 （2）、企業(yè)銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票票款元。
（3）、企業(yè)購入材料一批，價款元，增值稅額8500元。對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，款項均未支付，材料尚未入庫。
（4）、企業(yè)收到甲公司預(yù)付的公司貨款元，存入銀行。 （5）、接上題企業(yè)發(fā)出甲公司所需產(chǎn)品，開出的增值稅專用票上注明價款元，增值稅額元。
（6）、接上兩題，企業(yè)通過銀行將多收的貨款退回甲公司。 （7）、企業(yè)以現(xiàn)金支付職工工資元。
（8）、企業(yè)分配本月工資費(fèi)用元。其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資元，車間管理人員工資6000元，管理部門人員工資元，工程建設(shè)人員工資元，醫(yī)務(wù)人員工資6000元。
（9）、企業(yè)按上題所述本月工資總額的14%計提職工福利費(fèi)。 （10）、企業(yè)以現(xiàn)金600元，付給李四因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)。 （11）、企業(yè)以銀行存款元，交納本月應(yīng)交的增值稅。
初級會計實(shí)務(wù)教案模板共3
初級會計實(shí)務(wù)（重點(diǎn)難點(diǎn)） 第一章 資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金
一、庫存現(xiàn)金
現(xiàn)金的清查：
1、現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款，無法查明原因的，計入管理費(fèi)用。
2、現(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款，屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。
二、銀行存款
1、銀行存款余額調(diào)節(jié)表
企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收，企業(yè)未收-銀行已付，企業(yè)未付=銀行對賬單余額+企業(yè)已收，銀行未收-企業(yè)已付，銀行未付
2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。調(diào)節(jié)后的存款余額為企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。
三、其他貨幣資金
1、其他貨幣資金：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項
一、應(yīng)收賬款
1、不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果應(yīng)收賬款期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
二、應(yīng)收賬款減值
1、應(yīng)收賬款減值：應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，記提壞賬準(zhǔn)備。
2、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
壞賬準(zhǔn)備的計算公式：
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貨方(或借方)余額
企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時：
借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備
沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時： 借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回時 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備 計提壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價值，但不影響應(yīng)收賬款的賬面余額。 發(fā)生壞賬損失減少應(yīng)收賬款賬面余額，但不影響應(yīng)收賬款的賬面價值。 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)的取得
取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息的，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
取得時所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用記入投資收益。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金等。
二、持有交易性金融資產(chǎn)期間的現(xiàn)金股利和利息
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） 貨：投資收益
三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量
1、公允價值上升：
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益
2、公允價值下降，做相反分錄。
四、交易性金融資產(chǎn)的處置
借：其他貨幣資金（價款扣手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益（實(shí)際收到的金額與賬面價值的差額，借方或是貸方） 同時，
借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益 或做相反分錄
交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容是：資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額。
第四節(jié) 存貨
一、存貨采購成本
1、存貨的采購成本：購買價款（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額）、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
2、相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加。
3、存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。
4、商品流通企業(yè)：已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，未售商品的進(jìn)貨貨用，計入期末存貨成本。
二、存貨的其他成本
1、企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨的成本。
三、發(fā)出存貨的計價方法
1、先進(jìn)先出法，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值。
2、月末一次加權(quán)平均法：是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除以本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本。 計算公式：存貨單位成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本 *本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）\\\\(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和) 月末一次加權(quán)平均法，平時只記錄存貨發(fā)出的數(shù)量，不記錄金額，所以不利于存貨成本日常管理與控制。
3、移動加權(quán)平均法：是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量。
計算公式：存貨單位成本=（庫存原有存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）\\\\（原有庫存存貨的數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）
三、原材料
一、采用計劃成本核算
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異的會計分錄： 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異。超支差異記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差異記入貸方。 本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）（\\\\期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計劃成本）
原材料實(shí)際成本=原材料科目借方余額+材料成本差異科目借方余額（-材料成本差異科目貸方余額）
四、包裝物
1、隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物，計入銷售費(fèi)用
2、隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物，出租包裝物，計入其他業(yè)務(wù)成本。
3、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計入生產(chǎn)成本。
五、委托加工物資
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：
1、加工中實(shí)際耗用物資的成本
2、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等
3、支付的稅費(fèi)，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資） 在加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅“科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
六、庫存商品
1、毛利率法
毛利率=銷售毛利\\\\銷售凈額*100% 銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額*毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
2、售價金額核算法
商品進(jìn)銷差價率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價）\\\\（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）*100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入*商品進(jìn)銷差價率
本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本
七、存貨清查
“待處理財產(chǎn)損益”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。
八、存貨減值
1、存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回 成本是指期末存貨的實(shí)際成本。 可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
2、存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。
轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目。
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：庫存商品（原材料） 借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 第五節(jié) 持有至到期投資
持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
1、持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資—成本（面值）
—利息調(diào)整（差額、也可能在貸方）
應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：其他貨幣資金
2、持有至到期投資的債券利息收入
借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收到的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備
3、持有至到期投資的減值 計提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失
4、持有至到期投資的出售 借：其他貨幣資金
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方） 第六節(jié) 長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資：企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的以被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 成本法：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資
企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 權(quán)益法：企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
二、成本法核算長期股權(quán)投資
1、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
2、當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按其持股比例計算的份額 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益
成本法下，除追加投資、收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額保持不變。 第八節(jié) 固定資產(chǎn)
一、取得固定資產(chǎn)
外購固定資產(chǎn)成本包括：實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。 增值稅一般納稅人企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。
企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時，則需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
二、固定資產(chǎn)的折舊 應(yīng)計折舊額：應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值及已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額后的金額。
不需計提折舊的情況：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。單獨(dú)計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時，應(yīng)注意以下情況：
1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊。
2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
三、固定資產(chǎn)的折舊方法
1、年限平均法
年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）\\\\預(yù)計使用年限
=原價（1-預(yù)計凈殘值\\\\原價）\\\\預(yù)計使用年限
=原價*年折舊率
2、工作量法
單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價*（1-預(yù)計凈殘值率）\\\\預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額
3、雙倍余額遞減法
年折舊率=2\\\\預(yù)計使用年限*100% 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率 在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均推銷。
4、年數(shù)總和法
年折舊率=尚可使用年限\\\\預(yù)計使用年限的年數(shù)總和*100% 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）*年折舊率 在計提折舊的初期，按年數(shù)總和法計提的折舊額大于按年限平均法計提的折舊額；在計提折舊的后期，按年數(shù)總和法計提的折舊額小于按年限平均法計提的折舊額。
經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。 經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出計入長期待攤費(fèi)用
采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購買價款的現(xiàn)值記入固定資產(chǎn)成本。 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起開始攤銷。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其后續(xù)計量原則與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同。
專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，該無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本。
辦公樓日常維修屬于增值稅的非應(yīng)稅項目，根據(jù)稅法規(guī)定原材料的進(jìn)項稅額不得抵扣，需要轉(zhuǎn)出。
采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1、成本明細(xì)科目的會計處理
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資-成本”貸記“營業(yè)外收入”科目。
2、損益調(diào)整明細(xì)科目的會計處理 被投資單位發(fā)生盈利
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益
被投資單位發(fā)生虧損 借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
3、其他權(quán)益變動明細(xì)科目的會計處理 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積-其他資本公積”科目。
4、長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 第二章 負(fù)債
第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項
企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。
預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬
一、職工薪酬的內(nèi)容包括：
1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；
2、職工福利費(fèi)；
3、醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；
4、住房公積金；
5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
6、非貨幣性福利
7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償
8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
2、非貨幣性職工薪酬
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。
二、應(yīng)交增值稅的核算
企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本。
2、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等），其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）科目。
4、視同銷售行為
建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 借：在建工程 貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
5、出口退稅 借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用（動產(chǎn)）固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入在建工程。
購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程 貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項銷額轉(zhuǎn)出）
購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認(rèn)銷項稅額 購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)銷項稅額，將其計入工程成本。 借：在建工程 貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
三、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受就稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。
四、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
1、一般納稅人差額征稅的會計處理 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）
主營業(yè)成本等（差額）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)產(chǎn)增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)成本等
2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 主營業(yè)務(wù)成本等（差額）
貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本等。
三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
1、企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
2、企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 借：在建工程等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
3、企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計入該項物資的成本 借：材料采購、固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款
4、需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資
1、受托方的會計處理
借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅等
2、委托方的會計處理 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本。
借：委托加工物資
貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等
委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等
五、應(yīng)交營業(yè)稅的核算
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。
1、企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅
2、企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅直接計入應(yīng)交稅費(fèi)
五、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算
1、應(yīng)交資源稅
企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅
企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅
2、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市紟建設(shè)稅
3、應(yīng)交教育費(fèi)附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交教育費(fèi)附加
4、應(yīng)交土地增值稅
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅： 借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅
土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的 借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計推銷
營業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅
無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入
5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅 借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅等科目。
固定資產(chǎn)的入賬價值中，包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。 第五節(jié) 應(yīng)付股利
應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。
第七節(jié) 應(yīng)付債券與長期應(yīng)付款
1、應(yīng)付債券
發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券-利息調(diào)整“明細(xì)科目中。
2、長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款 在租賃期開始日，承租人會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)（或在建工程）(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
銀行存款（初始直接費(fèi)用）
企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 應(yīng)付利息科目核算的是分期付息借款和債券按合同約定應(yīng)支付的利息。 分期付息長期借款的利息應(yīng)通過“應(yīng)付利息“科目核算，不計入長期借款賬面價值。 承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。 籌建期間的借款利息不符合資本化條件的計入管理費(fèi)用，符合資本化條件的計入在建工程等資產(chǎn)成本。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅關(guān)于規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。 第四章 收入
二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理
1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
2、交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。 發(fā)出商品科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中反映。
四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折扣
1、商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
2、現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
3、銷售折讓：企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。
七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理
1、委托方的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時， 借：委托代銷商品 貸：庫存商品
收到受托方開具的代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品
委托方計算確定的代銷手續(xù)費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款
2、受托方的賬務(wù)處理
收到受托代銷的商品，按約定的價格， 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款
售出受托代銷商品后，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額 借：銀行存款 貸：受托代銷商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 同時
借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款
計算代銷手續(xù)費(fèi)等收入 借：應(yīng)付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 第五章 費(fèi)用
二、其他業(yè)務(wù)成本
采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。
發(fā)行股票時的手續(xù)費(fèi)沖減股票發(fā)行的溢價收入，沒有溢價收入的，沖減已有的“資本公積-股本溢價”科目原有金額。借：資本公積-股本溢價 貸：銀行存款 第六章 利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失） 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）。
投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所既得的收益（或發(fā)生的損失）。 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 第二節(jié) 所得稅費(fèi)用
一、應(yīng)交所得稅的計算
當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金罰款、罰金）。 納稅調(diào)整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率
二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅
遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額） 盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，計入以前年度損益調(diào)整。固定資產(chǎn)的出租收入計入其他業(yè)務(wù)收入。
第七章 財務(wù)報告
初級會計實(shí)務(wù)教案模板共4
第 一 章資產(chǎn)
是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)
利益的資源。
2、月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到。
3、發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。經(jīng)批準(zhǔn)
分別以下情況處理。
A如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋雽儆?/p>
無法查明的其他原因，計入管理費(fèi)用。
B如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入；屬于無法查明原
因的計入營業(yè)外收入。
4、其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。
5、應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不
同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
6、企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事
項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。
7、應(yīng)收賬款的入賬價值包括價款、增值稅銷項稅額以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。
8、不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
9、預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科
目核算。
10、其他應(yīng)收款的內(nèi)容：①應(yīng)收的各種賠款、罰款 ②應(yīng)收的出租包裝物租金 ③應(yīng)向職工收
取的各種墊付款項 ④存出保證金 ⑤其他各種應(yīng)收、暫付款項。
第二章負(fù)債
1、核算短期借款利息時，可能涉及的會計科目有（ABC）A應(yīng)付利息 B財務(wù)費(fèi)用 C銀行
存款 D短期借款
2、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷時借“應(yīng)付賬款”，貨“營業(yè)外收入”
初級會計實(shí)務(wù)教案模板共5
年5月，甲公司銷售商品實(shí)際應(yīng)交增值稅38萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅20萬元，提供運(yùn)輸勞務(wù)實(shí)際應(yīng)交營業(yè)稅15萬元;適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為( )萬元。
5.下列各項中，不屬于政府補(bǔ)助的是( )。
A.收到的財政貼息 B.收到先證后返的增值稅
C.收到政府作為資本性投入的財政撥款
D.收到政府為支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新無償撥付的款項
6.某公司2010年1月1日投資建設(shè)一條生產(chǎn)線，建設(shè)期3年，經(jīng)營期8年，建成后每年凈現(xiàn)金流量均為500萬元。該生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流量的年金形式是( )。
A.普通年金 B.即付年金 C.遞延年金 D.用續(xù)年金
7.下列各項中，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的是( )。
A.固定資產(chǎn)報廢凈損失
B.支付的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
C.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
D.基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提的折舊費(fèi)
年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設(shè)備一套，當(dāng)日投入使用。合用約定的價款為2 700萬元，分3年等額支付;該分期支付購買價款的現(xiàn)值為2 430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入帳價值為( )萬元。
430 700
9.企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)( )。
A.借記“應(yīng)收帳款”科目 貸記“銀行存款”科目
B.借記“其他貨幣資金”科目 貸記“銀行存款”科目
C.借記“其他應(yīng)收款”科目 貸記“銀行存款”科目
D.借記“材料采購”科目 貸記“其他貨幣資金”科目
10.甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將直接人工成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工成本總計23 200元。本
1
月完工產(chǎn)品200件;月末第一工序在產(chǎn)品20件，完成全部工序的40%;第二工序在產(chǎn)品40件，完成全部工序的60%。月末在產(chǎn)品的直接人工成本為( )元。
400 200 000 000
11.某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入帳價值為( )萬元。
12.下列各項中，不屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)項目的是( )。
A.事業(yè)結(jié)余
B.固定基金
C.專用基金
D.應(yīng)繳預(yù)算款
13.下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是( )。
A.收到的現(xiàn)金股利
B.支付的銀行借款利息
C.收到的設(shè)備處置價款
D.支付的經(jīng)營租憑租金
14.某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3 500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4 500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為( )萬元。
125 375
15.企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時，最適宜將產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的方法是( )。
A.定額比例法
B.不計算在產(chǎn)品成本法
C.約當(dāng)產(chǎn)量比例法
D.在產(chǎn)品按固定成本計算法
年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5 000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為( )萬元。
590 598 608 698
2
17.下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是( )。
A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅
C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅 D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅
年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為( )萬元。
19.下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目的是()。
A.應(yīng)付租入包裝物租金
B.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金
C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)
D.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會保險費(fèi)
20.某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元;收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會計分錄是()。
A.借：營業(yè)外支出 114貸：待處理財產(chǎn)損溢 114
B.借：管理費(fèi)用 114 貸：待處理財產(chǎn)損溢 114
C.借：營業(yè)外支出 80 貸：待處理財產(chǎn)損溢 80 D.借：管理費(fèi)用 80 貸：待處理財產(chǎn)損溢 80
21.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元;3月15日購入甲材料400件，單位成本35元;3月20日購入甲材料400件，單位成本38元;當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月發(fā)出甲材料的成本為( )元。
500 600 000 000
22.事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列項目中不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是( )。
3
A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額
B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額
C.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額
D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額
24.某投資項目預(yù)計未來收益前景為“很好”、“一般”和“較差”的概率分別為30%、50%和20%，相應(yīng)的投資收益率分別為30%、12%和6%，則該項投資的預(yù)期收益率為( )。
% % % %
25.甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部，售價為3 000萬元;前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元(其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
B.-200 D.-500
二、多項選擇題
26.下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.應(yīng)收保險公司存貨損失賠償款計入其他應(yīng)收款
B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
C.按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價值沖減管理費(fèi)用
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時轉(zhuǎn)銷其已計提的存貨價準(zhǔn)備
27.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房
B.以經(jīng)營租賃方式出租的商用房
C.以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)
D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物
28.下列會計科目中，其期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的有( )。
A.庫存商品 B.材料成本差異
C.生產(chǎn)成本 D.委托加工物資
29.下列各項中，反映企業(yè)獲利能力的指標(biāo)有( )。
A.營業(yè)利潤率
B.凈資產(chǎn)收益率
C.資產(chǎn)負(fù)債率
D.成本費(fèi)用利潤率
30.下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的有( )。
A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入
B.銷售企業(yè)在取得價款時將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用
C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款
4
D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費(fèi)用
31.下列各項中，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的是( )。
A.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)
B.購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)
C.外幣應(yīng)收賬款匯兌損失
D.商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息
32.下列各項中，權(quán)益法下會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失
B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積
D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
33.下列各項中，會引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的有( )。
A.以盈余公積補(bǔ)虧
B.以現(xiàn)金回購本公司股票
C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款
34.下列各項中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有( )。
A.所得稅費(fèi)用
B.固定資產(chǎn)減值損失
C.銷售商品收入
D.投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益
35.下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的有( )。
A.預(yù)付職工差旅費(fèi)
B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)
C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項
D.對外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項
36.下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”項目的有()。
A.計提的短期借款利息
B.計提的一次還本付息的債券利息
C.計提的分期付息到期還本債券利息
D.計提的分期付息到期還本長期借款利息
37.下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有( )。
A.吸收投資收到的現(xiàn)金
B.分配利潤支付的現(xiàn)金
C.取得借款收到的現(xiàn)金
D.投資收到的現(xiàn)金股利
38.下列各項中，應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有( )。
5
A.經(jīng)營租入的設(shè)備
B.融資租入的辦公樓
C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房
D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線
39.下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有( )
A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi)
B.公司總部管理人員的工資
C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼
D.材料入庫前挑選整理人員工資
40.下列關(guān)于成本計算平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的標(biāo)書中，正確的有( )
A.不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本
B.各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本
C.能提供各個步驟半成品的成本資料
D.能直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料
41.下列各項中，會引起事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動的有( )
A.附屬單位按規(guī)定繳納的收入
B.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入
C.接受外單位捐入未限定用途的財務(wù)
D.開展非獨(dú)立合算的經(jīng)營活動取得的收入
42.下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的有( )
A.銷售材料的成本
B.單獨(dú)計價包裝物的成本
C.出租包裝物的成本
D.經(jīng)營租憑設(shè)備計提的折舊
43.下列各項中，企業(yè)需暫估入賬的有( )
A.月末已驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單未到的原材料
B.已發(fā)出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售
C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓
D.董事會已通過但股東大會尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金股利
44.下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有( )
A.對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算
B.處置長期股權(quán)投資時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準(zhǔn)備
C.成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益
D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益
45.下列各項中，應(yīng)計入期間費(fèi)用的有( )
6
A.銷售商品發(fā)生的銷售折讓
B.銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費(fèi)
C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣
D.委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)
1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅;確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價格為600萬元，實(shí)際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計提跌價準(zhǔn)備5萬元。
(2)12月8日，收到內(nèi)公司退出B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價格為200萬元，實(shí)際成本為120萬元。
(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務(wù)合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度;該勞務(wù)不必于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
(4)12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價格為80萬元，實(shí)際成本為50萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。
要求：根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
(1)借：銀行存款 702 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102
借：主營業(yè)務(wù)成本 540 貸：庫存商品 540
借：存貨跌價準(zhǔn)備 5 貸：主營業(yè)務(wù)成本 5
(2)借：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34 貸：銀行存款
7
234
借：庫存商品 120 貸：主營業(yè)務(wù)成本 120
(3) 借：勞務(wù)成本 50 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 完工進(jìn)度=50/(50+150)×100%=25%
借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：勞務(wù)成本 50
(4)借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 【80×(1+17%)】
借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫存商品 50 2.某企業(yè)單步驟連續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品按實(shí)際成本計價。該企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
2010年12月份有關(guān)甲產(chǎn)品成本資料如下：本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本31 500元、直接人工定額成本19 600元、定額制造費(fèi)用16 800元;月末在產(chǎn)品直接材料定額成本4 500元、直接人工定額成本2 800元、定額制造費(fèi)用2 400元。其他生產(chǎn)費(fèi)用資料見“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”。
產(chǎn)品成本明細(xì)賬
產(chǎn)品名稱不：甲產(chǎn)品 2010年12月 單位：元
直接材月 日 項 目
料
月初在產(chǎn)品12 1 成本 本月生產(chǎn)費(fèi) 31 用
生產(chǎn)費(fèi)用合 31 計
6000
3800
2900
直接人工
制造費(fèi)用
合計
8
完工產(chǎn)品成 31 本
月末在產(chǎn)品 31 成本
要求：(1)計算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。
(2)填列答題卡指定位置中的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”各空自欄目的金額。
(3)編制甲產(chǎn)品完工入庫的會計分錄。 (答案中的金額單位用元表示) (1)計算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。
參考答案： 1) 完工產(chǎn)品直接材料定額成本=元
完工產(chǎn)品直接人工定額成本=元
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本元
2) 在產(chǎn)品直接材料定額成本4500元
在產(chǎn)品直接人工定額成本=2800元
在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=2400元
3) 計算定額比例：
完工產(chǎn)品直接材料定額比例=/(+4500)=%
完工產(chǎn)品直接人工定額比例=/(+2800)=%
完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額比例=/(+2400)=%
在產(chǎn)品直接材料定額比例=4500/(+4500)=%
在產(chǎn)品直接人工定額比例=2800/(+2800)=%
在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額比例=2400/(+2400)=%
4)分配成本：
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=3 6000 ×%=31 500(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=24 640×%=21 560(元)
完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本=23 040×%=(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=36 000×%=4 500(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=24 640×%=3080(元)
在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=×%=2880(元)
(2)填列產(chǎn)品成本明細(xì)賬
產(chǎn)品成本明細(xì)賬
單位：元
直接材月 日 項 目
料
月初在產(chǎn)品12 1 成本 本月生產(chǎn)費(fèi) 31 用
31 合計 完工產(chǎn)品成 31 本 月末在產(chǎn)品 31 成本
(3)編制完工入庫的會計分錄
借：庫存商品——甲產(chǎn)品
73 220
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
73 22 甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬元，其中實(shí)收資本4 000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3 500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實(shí)收資本2 000
直接人工 制造費(fèi)用 合計
6000 3800 2900
4500 3080 2880
萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。
(2)一項專利技術(shù)，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項專利技術(shù)實(shí)際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準(zhǔn)備。
(3)被投資企業(yè)丙公司可供金融資產(chǎn)的公允價值凈增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。
(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。
(6)年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。
(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10 500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4 200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元、財務(wù)費(fèi)用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5 000萬元。
按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬元，實(shí)際發(fā)生并計入當(dāng)年利潤總額的職工福利費(fèi)150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。
(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。
(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3 813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
(10)年末提取法定盈余公積萬元，提取任意盈余公積360萬元。
(11)年末將“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。
(3)根據(jù)資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、
11
“未分配利潤”項目的期末余額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
(1)編制(1)~(6)項目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄：
1) 借：固定資產(chǎn) 3500 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)595
貸：實(shí)收資本 2000 資本公積—資本溢價 2095
2) 借：銀行存款 25 累計攤銷 38
貸：無形資產(chǎn) 50 營業(yè)外收入13
3) 借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 90 貸：資本公積—其他資本公積 90 4) 借：固定資產(chǎn)清理 50 貸：營業(yè)外收入 50
5) 借：遞延收益 31 貸：營業(yè)外收入 31
6) 借：無形資產(chǎn) 200 貸：研發(fā)支出—資本化支出 200
(2)根據(jù)(2)~(7)計算利潤總額和全面應(yīng)交所得稅
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=5000+13+50+31=5094(萬元)
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率(25%)
應(yīng)納稅所得=5094+(150-120)=5124(萬元)
應(yīng)交所得稅=5124×25%=1281(萬元)
(3)編制(8)~(11)項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄
1) 借：所得稅費(fèi)用 1281 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1281
借：本年利潤 1281 貸：所得稅費(fèi)用 1281
2) 借：本年利潤 3813 貸：利潤分配—未分配利潤 3813
3) 借：利潤分配—提取法定盈余公積
貸：盈余公積-法定盈余公積
借：利潤分配—提取任意盈余公積 360
12
貸：盈余公積—任意盈余公積 360
4) 借：利潤分配—未分配利潤
貸：利潤分配—提取法定盈余公積
利潤分配—提取任意盈余公積 360
(4)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：
“實(shí)收資本”=4000 + 2000=6000(萬元)
“資本公積”=400 + 2095 + 90=2585(萬元)
“盈余公積”=800 + + 360 =(萬元) “未分配利潤”=200+()=(萬元)
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