下面是范文網(wǎng)小編收集的英國銀行內(nèi)部審計(jì)管理3篇 銀行內(nèi)部控制審計(jì)，供大家參閱。
英國銀行內(nèi)部審計(jì)管理1
銀行內(nèi)部審計(jì)年終工作總結(jié)
根據(jù)中支內(nèi)審工作部署，20xx年6月份和12月份分別在全行范圍內(nèi)開展對內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)的分析評價(jià)活動。依照內(nèi)控評價(jià)方案，分“內(nèi)部控制環(huán)境”、“風(fēng)險(xiǎn)識別與評估”、“控制活動”、“信息交流與反饋”、“監(jiān)督評審”五個方面內(nèi)容對支行內(nèi)控制度進(jìn)行評審，將定期風(fēng)險(xiǎn)分析評價(jià)工作滲透到全行每一個職能股室、每一個工作環(huán)節(jié)和每一個崗位。我們將評價(jià)的監(jiān)督對象確定為一線營業(yè)人員和各級管理人員;以重點(diǎn)股室、關(guān)鍵崗位、薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)為主;有針對性地檢查監(jiān)督各職能部門建立的各項(xiàng)制度，注意內(nèi)控制度和管理上的漏洞和缺陷。拓展了評價(jià)范圍，提升了評價(jià)層次。通過審計(jì)評價(jià)，共發(fā)現(xiàn)重要崗位尚存在十多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)隱患和薄弱環(huán)節(jié)，一一列出，分析存在問題的原因，提出合理的防范措施和建議，并書面報(bào)告市中支和支行領(lǐng)導(dǎo)，督促各項(xiàng)內(nèi)部控制制度在全行得到嚴(yán)格落實(shí)?，F(xiàn)將工作總結(jié)如下:
(一)積極開展內(nèi)部審計(jì)調(diào)查工作
我們根據(jù)本行的重點(diǎn)工作、簿弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目二項(xiàng)。分別是《對瑞安支行集中采購管理情況的調(diào)查》、《對瑞安支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況的調(diào)查》。
今年8月份對支行集中采購管理情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些管理上的欠缺和不規(guī)范的操作，提出了整改意見和建議。
今年11月份對支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查，通過現(xiàn)場詢問、調(diào)閱部分檔案資料和觀察臨柜操作情況，基本了解和掌握了瑞安支局外匯管理工作情況;從調(diào)查情況來看，瑞安支局能夠較好地執(zhí)行外匯法規(guī)，及時貫徹落實(shí)外匯政策，建立了比較健全的內(nèi)控管理制度，業(yè)務(wù)授權(quán)分責(zé)明確。并能根據(jù)上級局的內(nèi)控要求，結(jié)合自身特點(diǎn)，對各項(xiàng)內(nèi)控制度予以細(xì)化補(bǔ)充，及時修訂完善了各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作流程、外管股各崗位工作職責(zé)、外管股人員考核辦法，建立了《內(nèi)控督導(dǎo)檢查辦法》。但也發(fā)現(xiàn)了不少一問題，根據(jù)問題的不同性質(zhì)提出整改建議，基本得到整改落實(shí)。促進(jìn)了外匯管理部門更好地貫徹和執(zhí)行外匯法規(guī)政策，嚴(yán)格內(nèi)部管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。
今年我們通過審計(jì)調(diào)查，共發(fā)現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象20余項(xiàng)，提出整改建議20條，大部分已得到整改落實(shí)，分別撰寫的調(diào)查報(bào)告已呈報(bào)給支行行長和中支內(nèi)審科。
(二)積極開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題“回頭看”活動
在行長親自督導(dǎo)下,我支行由內(nèi)審牽頭，認(rèn)真組織開展了對XX以來審計(jì)查出問題整改情況的檢查，做足做細(xì)“亡羊補(bǔ)牢”工作，強(qiáng)化了整改落實(shí)，鞏固了審計(jì)監(jiān)督成效。
1、領(lǐng)導(dǎo)重視，強(qiáng)化整改意識。布置安排對XX以來審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和整改情況進(jìn)行檢查事宜。要求有關(guān)部門進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，制定切實(shí)可行的措施;強(qiáng)化整改意識，主動查找風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)決杜絕同類問題的再次發(fā)生。
2、精心組織，確保整改實(shí)效。安排專人對所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行逐一梳理，認(rèn)真排查問題整改情況;并要求各部門將自查情況、未整改原因及下一步具體整改措施報(bào)內(nèi)審部門。內(nèi)審在各部門自查的基礎(chǔ)上，組織人員進(jìn)行了再檢查。
3、強(qiáng)化責(zé)任，落實(shí)整改措施。制定了瑞安支行內(nèi)審整改責(zé)任追究制度，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)過直接責(zé)任人、部門負(fù)責(zé)人認(rèn)定后，根據(jù)問題的原因、性質(zhì)和情節(jié)等采取相應(yīng)的責(zé)任追究措施,并給予經(jīng)濟(jì)處罰。
4、嚴(yán)格督促，實(shí)現(xiàn)整改目標(biāo)。針對個別未整改到位的問題，督促,制定下一步具體整改措施。通過開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況的“回頭看”活動，真正實(shí)現(xiàn)了“整改促完善、整改促提高、整改促進(jìn)步”的目標(biāo)。
(三)積極參加市中支內(nèi)審項(xiàng)目檢查
根據(jù)中支內(nèi)審科的統(tǒng)一安排，今年主要參加了對泰順縣支行的行政執(zhí)法檢查、對樂清支行行長履職審計(jì)、對溫州中心支局外匯依法行政審計(jì)，對參與的每一個項(xiàng)目檢查都能認(rèn)真盡職地對待，保質(zhì)保量完成任務(wù)。
英國銀行內(nèi)部審計(jì)管理2
一、英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主要特征
筆者認(rèn)為，英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)理念、組織架構(gòu)和方法體系主要有三個特征：
（一）完善的銀行大監(jiān)管體系為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了良好的控制環(huán)境
控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定的政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，影響控制環(huán)境的因素是多方面的。對英國的商業(yè)銀行而言，其良好的控制環(huán)境主要得益于一個完整有效的銀行大監(jiān)管體系。此體系由內(nèi)外兩個部分構(gòu)成：外部監(jiān)管包括金融法規(guī)、中央銀行監(jiān)管及銀行外部獨(dú)立審計(jì)；內(nèi)部控制包括商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，它是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量控制制度及控制活動來實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度被確實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新的情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督，在內(nèi)部控制被監(jiān)督的過程中，有二種活動能夠發(fā)揮作用，一是“內(nèi)部審計(jì)”，二是企業(yè)內(nèi)部定期或不定期的“控制自我評估”，其中內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督其他控制環(huán)節(jié)的主要力量。英國大監(jiān)管體系，既為英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作提供了強(qiáng)有力的實(shí)務(wù)指導(dǎo)和法律保證，也為其不斷克服危機(jī)長期發(fā)展提供了理論依據(jù)和制度框架。
事實(shí)上，英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的每一次重大進(jìn)展，無不留下英國商業(yè)銀行所面臨危機(jī)的烙印，無不得益于大監(jiān)管體系的具體指導(dǎo)。如1984年約翰遜·馬斯銀行(Johnson Mathey Bank)倒閉催生的《1987年銀行法》，對銀行的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了原則性的規(guī)定，同時在英格蘭銀行的“原則報(bào)告”(Statement of Principles)及其監(jiān)管指南中規(guī)定銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作包括：檢查銀行的會計(jì)處理系統(tǒng)，其他記錄體系及內(nèi)部控制環(huán)境；檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性、涵蓋范圍；測試各種交易及余額的情況，每個內(nèi)部控制程序的運(yùn)作，以保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；檢查銀行管理政策和方針的實(shí)施情況；以及為管理當(dāng)局提供特定的調(diào)查和檢查。又如1991年國際商業(yè)信貸銀行(BCCl)和1995年巴林銀行的破產(chǎn)，促使英國監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見：
1、為了保證銀行關(guān)鍵的問題和弱點(diǎn)能及時地得到解決，同時確保計(jì)劃和資源配置具有全局性，內(nèi)部審計(jì)必須由銀行決策層成員之一直接領(lǐng)導(dǎo)和管理；
2、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面進(jìn)行密切的合作，并及時向外部審計(jì)人員通報(bào)發(fā)現(xiàn)的問題；
3、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)涉及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并注明管理部門相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃和時間進(jìn)度表；
4、英格蘭銀行應(yīng)當(dāng)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會主席進(jìn)行會商。正是由于大監(jiān)管體系的強(qiáng)有力支持，保證了內(nèi)部審計(jì)在英國商業(yè)銀行中的合理地位，促進(jìn)了其在現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范領(lǐng)域中發(fā)揮出不可替代的作用。
(二)科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證。德勤國際會計(jì)師事務(wù)所將英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)定義為：用來評估控制的充分性和有效性并且增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作的一個獨(dú)立的，客觀的確保和咨詢行為。其目標(biāo)定位包括六個方面的內(nèi)容：
1、控制體系的充分性和有效性；
2、信息的可靠性和完整性；
3、符合政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；
4、資產(chǎn)的保衛(wèi)；
5、經(jīng)濟(jì)而有效的使用資源；
6、目標(biāo)和任務(wù)的完成。
從內(nèi)部審計(jì)的上述定義及其定位來看，其職能包含兩個層面的內(nèi)容：一是為管理層提供全面綜合的內(nèi)部審計(jì)信息。這主要通過內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立和專業(yè)的方式，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、效力和效率以及管理的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價(jià)來完成。二是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)融入經(jīng)營管理全過程，但不參與決策以保持自身的獨(dú)立性。也就是說，管理層負(fù)責(zé)承擔(dān)設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)轉(zhuǎn)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)承擔(dān)對其工作進(jìn)行分析、評價(jià)并提出建議或咨詢的責(zé)任。
科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從傳統(tǒng)的查錯防弊審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)(經(jīng)營活動的評價(jià)和改進(jìn))。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。而以查錯防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門目前很少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上。其他發(fā)達(dá)國家的情況與英國相似，據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19％用于財(cái)務(wù)審計(jì)上(且還側(cè)重于內(nèi)部會計(jì)控制的測試和評價(jià))，其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)。反映到理論界，這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(11A)頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。該協(xié)會于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題?！边@時，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對象剛剛涉足經(jīng)營活動領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營活動的獨(dú)立評價(jià)行為”，從而將經(jīng)營審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責(zé)說明書》時進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨(dú)立評價(jià)行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動范圍擴(kuò)展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的《職責(zé)說明書》還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂《職責(zé)說明書》時更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強(qiáng)企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理層提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)為主導(dǎo)，這是英國，乃至整個西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。(三)現(xiàn)代化的審計(jì)方法體系為內(nèi)部審計(jì)提供了科學(xué)的技術(shù)保障
1、風(fēng)險(xiǎn)評估與控制方法的運(yùn)用使內(nèi)審能夠科學(xué)安排審計(jì)頻率和審計(jì)周期。
英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序的制訂到具體實(shí)施均以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，各項(xiàng)審計(jì)技術(shù)操作以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)、以風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)的結(jié)果為依據(jù)來構(gòu)造的。風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果成為整個審計(jì)工作的計(jì)劃起點(diǎn)，同時又將最終的審計(jì)結(jié)果反饋到風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)中，從而形成動態(tài)循環(huán)。一個完整的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)通常由一系列的經(jīng)營指標(biāo)和各類主要風(fēng)險(xiǎn)要素，以及相應(yīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)模型或風(fēng)險(xiǎn)矩陣及其評估結(jié)果構(gòu)成。
以嘉誠集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)——“紅黃綠”交通指示燈系統(tǒng)為例，其在審計(jì)計(jì)劃階段，通過該系統(tǒng)的評估結(jié)果，合理分配審計(jì)資源，科學(xué)安排審計(jì)頻率和周期。首先，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的載體不同，按分支機(jī)構(gòu)和各種業(yè)務(wù)分類相結(jié)合，將所有被審計(jì)的單位和業(yè)務(wù)劃分為若干可審計(jì)的單元；其次，是匯總每個單元的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)評估得分，從而得到其風(fēng)險(xiǎn)總分并歸人相應(yīng)的高、中、低三級(其中高風(fēng)險(xiǎn)為301— 500分，中等為251—300分，低風(fēng)險(xiǎn)為100—250分)；再次，是結(jié)合上次審計(jì)時間歸人相應(yīng)的“紅黃綠”指示燈區(qū)域(紅燈區(qū)為?高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過2年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過3年?；黃燈區(qū)為?高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)不超過2年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)在2—3年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過3年?；綠燈區(qū)為?中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于2年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于3年?)，最后，據(jù)此確定具體的審計(jì)頻率、審計(jì)人員數(shù)量和時間以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以優(yōu)先滿足紅燈區(qū)和黃燈區(qū)的審計(jì)，從而確保了所有重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到了優(yōu)先的審計(jì)，使有限的審計(jì)資源投入到了最能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的領(lǐng)域。
在審計(jì)實(shí)施階段，通過內(nèi)部控制評價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評估固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的。
2、網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)等電子化風(fēng)險(xiǎn)控制手段的運(yùn)用，確保了審計(jì)監(jiān)控覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后全方位全過程。
西方商業(yè)銀行危機(jī)案例表明，道德風(fēng)險(xiǎn)(Moral Hazard)的存在，即使是最嚴(yán)密的內(nèi)控制度也難以防范。英國商業(yè)銀行為了有效控制經(jīng)營管理中的失誤尤其是人為因素造成的失誤，將電子化控制作為審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的有機(jī)組成部分，形成了從風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)控制、到風(fēng)險(xiǎn)挽救的事前、事中、事后全方位全過程審計(jì)監(jiān)督體系。例如參與本次授課的艾比銀行，就通過與其外部戰(zhàn)略伙伴共同開發(fā)的“桌面上的審計(jì)”這一電算化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對用于衡量下屬分行表現(xiàn)的重大控制指標(biāo)的實(shí)時跟蹤記錄，從而使其審計(jì)重點(diǎn)由審計(jì)所有的分行轉(zhuǎn)移到測試整個系統(tǒng)，確保其審計(jì)能夠覆蓋所有存在問題的領(lǐng)域。與此相類似，德意志銀行開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)(Gxxs系統(tǒng))，甚至具備對全球各分行每項(xiàng)金融衍生交易進(jìn)行同步審計(jì)的強(qiáng)大功能。通過對可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，由該系統(tǒng)按照不同的層次、環(huán)節(jié)、部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)自動控制，相互核對和授權(quán)管理，保證了業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確安全運(yùn)行，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了從“人員之間相互牽制的控制”向“風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分下的計(jì)算機(jī)控制”轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代化審計(jì)手段的運(yùn)用，不僅僅使非現(xiàn)場審計(jì)真正成為了一種可行的審計(jì)方式，大大提高了審計(jì)監(jiān)管的效率，其特別重要的意義還在于有效地在事前及事中就控制住了最難控制的“人為”風(fēng)險(xiǎn)因素。
另外，英國商業(yè)銀行的審計(jì)部門還專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，對銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控檢查，并對重要的業(yè)務(wù)軟件項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)行審計(jì)，如對項(xiàng)目開發(fā)人員資格、開發(fā)程序與制度政策、應(yīng)急措施、安全措施等方面進(jìn)行審查和質(zhì)詢，并適時提出改進(jìn)建議。
3、大量運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、定量分析促使其內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。
此次學(xué)習(xí)考察的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控所采用的方法體系，代表著目前國際上最先進(jìn)的管理水平。他們運(yùn)用的一些數(shù)學(xué)模型和定量分析技術(shù)，有不少受到了國際清算銀行巴塞爾委員會以及國際內(nèi)部注冊審計(jì)師協(xié)會的認(rèn)同，成為銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控技術(shù)發(fā)展的導(dǎo)向標(biāo)；另一方面，這些方法體系也體現(xiàn)了英國商業(yè)銀行非常善于將其長期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行理論升華，進(jìn)而體現(xiàn)了他們高度的創(chuàng)新能力，例如，為完成經(jīng)營審計(jì)確定的審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立和形成了內(nèi)部控制制度的評價(jià)方法體系、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等方法體系，都是以定量分析為基礎(chǔ)的。模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)技術(shù)方法，已經(jīng)成為其內(nèi)審部門保證審計(jì)質(zhì)量和統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要手段。
二、中英商業(yè)銀行的內(nèi)審比較
與英國商業(yè)銀行的內(nèi)審相比較，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審從建立的方式、目的、服務(wù)的對象，到內(nèi)審的體制、目標(biāo)、職能、性質(zhì)都有自己的特色。
(1)中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從建立的目的到建立的方式都有別于英國。英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為了自身生存、競爭和發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來的，經(jīng)歷了從最初的以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)這一長達(dá)半個多世紀(jì)的歷程。中國的內(nèi)部審計(jì)制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。因此，從一開始就采取了兩條腿走路的方針，把財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同時作為中心工作去抓，起點(diǎn)比較高但卻在目標(biāo)設(shè)置、運(yùn)作方式、操作技術(shù)等各個方面都帶有很深的國家審計(jì)的烙印，履行了大量的國家審計(jì)的職能。
(2)內(nèi)部審計(jì)的體制也不盡相同。一是體現(xiàn)在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行一般均為擁有現(xiàn)代企業(yè)制度的組織形式，組建了由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的“四位一體”的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被設(shè)計(jì)為監(jiān)督機(jī)構(gòu)而與權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡；我國實(shí)行的是統(tǒng)一法人、授權(quán)法人下的組織架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是與其他業(yè)務(wù)部門平行的管理部門；二是體現(xiàn)在組織架構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是由直接對董事會負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)內(nèi)控、合規(guī)、審計(jì)部門各負(fù)其責(zé)，而我國實(shí)行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)的組織架構(gòu)，審計(jì)接受行長的領(lǐng)導(dǎo)且缺少獨(dú)立的合規(guī)部門和內(nèi)控部門；三是體現(xiàn)在所需要重點(diǎn)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布上。英國商業(yè)銀行實(shí)行的是總分行二級制，其風(fēng)險(xiǎn)主要集中在總分行的決策領(lǐng)域，而我國商業(yè)銀行包括總行、一級分行、二級分行、縣支行四級制，從目前案件和投訴的情況看，風(fēng)險(xiǎn)主要集中在基層操作領(lǐng)域。
(3)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是服從于企業(yè)生存、發(fā)展需要的，只需對本企業(yè)負(fù)責(zé)。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是社會主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個組成部分，既要服從于本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；也要服從國家加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。因此，英國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于提高企業(yè)的價(jià)值，其工作重心主要是更具有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)方面，而我國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于查錯防弊，主要開展合規(guī)合法性審計(jì)，以及從嚴(yán)格意義上說不屬于審計(jì)工作職能范圍的行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(人民銀行要求：商業(yè)銀行內(nèi)審部門出具離任審計(jì)報(bào)告)等方面。
(4)內(nèi)部審計(jì)的職能不盡相同。英國內(nèi)部申計(jì)最主要的職能是評價(jià)、而中國內(nèi)部審計(jì)最重要的職能是監(jiān)督。其原因主要是由于，在大監(jiān)管體系下，英國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系一般意義上都是較為完善，并且運(yùn)作良好的，合規(guī)性問題不成為其需要監(jiān)督的主要問題，也不是其最需要監(jiān)督的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其審計(jì)的重點(diǎn)只需要定位于對整個內(nèi)控體系的評價(jià)上；而在我國，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)尚未最終建立，商業(yè)銀行的內(nèi)控體系尚處于完善階段，違規(guī)經(jīng)營的情況仍時有發(fā)生，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)不得不承擔(dān)更多的監(jiān)督職能。
(5)與政府審計(jì)、社會審計(jì)的關(guān)系不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，而與社會審計(jì)的關(guān)系則比較密切。在我國，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)歸屬國家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，服從于其制定內(nèi)審工作戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)的總方針、總政策，接受各級審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。中國的部門、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，目前，與社會審計(jì)的聯(lián)系尚不密切。其原因主要是由于英國的商業(yè)銀行絕大部分都是股份制銀行及上市公司，接受社會審計(jì)的監(jiān)督有法律方面的規(guī)定，而我國商業(yè)銀行目前絕大多數(shù)不是上市公司，也很少接受社會審計(jì)的監(jiān)督。
三、借鑒英國商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)的對策思路
正是由于中英兩國內(nèi)部審計(jì)是如此的不同，對其有關(guān)理論和方法的確不可能全盤照搬照抄，但是，即使有的目前暫時還不具備實(shí)施條件，但其許多先進(jìn)科學(xué)的理念、技術(shù)方法和具體做法仍然值得我們深入思考和學(xué)習(xí)借鑒。個人認(rèn)為，我行應(yīng)當(dāng)從體制、管理、人才、技術(shù)四個方面采取相應(yīng)的具體對策，以強(qiáng)化全行的內(nèi)審工作：
(一)體制對策：完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平
我行的內(nèi)部審計(jì)體制改革，較其他國有商業(yè)銀行是領(lǐng)先一步的，其標(biāo)志性成果之一，就是基本建立了總分行分級監(jiān)管、向上一級負(fù)責(zé)的相對垂直的審計(jì)體系，形成了接近國際慣例的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在新的體制下，內(nèi)部審計(jì)面臨著外部監(jiān)管部門對內(nèi)審日益增加的監(jiān)管要求，以及二級分支行缺少獨(dú)立的內(nèi)控及合規(guī)部門等新的情況。個人認(rèn)為，內(nèi)審作為內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要力量，其體制的進(jìn)一步完善，必須考慮內(nèi)審面臨的新情況，滿足三個層次的需要：首先是要與國有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的改革相適應(yīng)，其次是要與內(nèi)部控制體系相匹配，第三是要與最高管理層對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的要求相一致。具體設(shè)想是，在目前的全行管理架構(gòu)下進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)審體制，既要保持內(nèi)審的獨(dú)立性，又要保證風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控力度，可以考慮的措施：一是進(jìn)一步強(qiáng)化全行內(nèi)控體系，重點(diǎn)是會計(jì)控制體系和管理控制體系，構(gòu)建其與內(nèi)部審計(jì)之間清晰的職責(zé)“層次順序”、流暢的“信息溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)合作”體系；二是在二級分支行以下設(shè)立獨(dú)立的合規(guī)部門，與內(nèi)部審計(jì)相互呼應(yīng)，加大對基層操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管力度。
(二)技術(shù)對策：革新審計(jì)技術(shù)，拓展審計(jì)領(lǐng)域
第一，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高內(nèi)審質(zhì)量。在審計(jì)工作進(jìn)行前，就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并據(jù)此來選定審計(jì)項(xiàng)目，并提出如何降低審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有辨認(rèn)錯誤環(huán)節(jié)的可能性，及時發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的各種因素的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對策；在審計(jì)實(shí)施階段，通過內(nèi)部控制評價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的，并確保有限的審計(jì)資源投入到最需要審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域。
第二，引入自動控制理念，革新內(nèi)審手段。從現(xiàn)在開始，業(yè)務(wù)部門在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時，就應(yīng)當(dāng)在各個關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的“自動化、計(jì)算機(jī)化”，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制狀況評價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對審計(jì)對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時性。
第三，拓展審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)揮建設(shè)性作用。隨著金融創(chuàng)新的深化和發(fā)展，金融服務(wù)的領(lǐng)域越來越廣泛，同時，市場需求向金融服務(wù)提出了更高要求。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據(jù)市場情況設(shè)計(jì)出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如電話銀行、家居理財(cái)、投資銀行、網(wǎng)上銀行、信息咨詢、投資評估、財(cái)務(wù)顧問等。內(nèi)部審計(jì)的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應(yīng)拓展。這就需要不斷追蹤全行業(yè)務(wù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。
(三)人才對策：更新監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識
首先，在審計(jì)觀念上，要積極樹立顧問咨詢的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)人員要充分認(rèn)識到，內(nèi)審是銀行管理的顧問，而不是巡邏的警察，更不是內(nèi)部敵人。英國商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計(jì)的效果。其精髓則是參與式審計(jì)，即在整個審計(jì)過程中努力與被審對象保持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。
其次，在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式。(1)在審計(jì)開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；(2)征求被審部門的意見，尋求他們的合作；(3)及時與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；(4)向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對審計(jì)工作的積極態(tài)度。
再次，在審計(jì)模式上，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。即鼓勵被審部門的人員在審計(jì)過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計(jì)報(bào)告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。其中，反映重大審計(jì)問題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào)告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進(jìn)問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力。
最后，在審計(jì)成果運(yùn)用上，注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會。實(shí)踐證明，審計(jì)報(bào)告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，而公司管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計(jì)報(bào)告的吸引力。即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)審部門在編送審計(jì)報(bào)告時，很重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時性。同時，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還要注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當(dāng)局的重視和支持，通過更富建設(shè)性服務(wù)擴(kuò)大審計(jì)效果以鞏固、提高其組織地位。
(四)管理對策：倡導(dǎo)國際接軌，構(gòu)筑標(biāo)準(zhǔn)體系
一是積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。隨著審計(jì)體制的不斷改革、完善，配套的審計(jì)方法、技術(shù)也迫切地需要上升到新的高度，應(yīng)積極吸收和借鑒國際最新知識。駱駝評級體系是國際上廣為運(yùn)用的一種針對金融機(jī)構(gòu)的綜合評價(jià)體系，包括資本(Cap ital)、資產(chǎn)質(zhì)量(Asset Qulity)、管理(Management)、收益(Earning)、流動性(Liquidity)和市場風(fēng)險(xiǎn)敏感度(Sensitivity to MarketRisk)6個指標(biāo)，駱駝評級(CAMELS)取自于這6項(xiàng)指標(biāo)的英語縮寫。通過對6項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分評判，以確定金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的安全性。此套體系對審計(jì)的評審方向及審計(jì)流程都作出了較詳細(xì)的規(guī)定，在當(dāng)前建行正積極地向全功能國際商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期，借鑒此種體系與銀行的內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用國際標(biāo)準(zhǔn)對銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對于全面反映建行整體經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度、管理水平、可持續(xù)發(fā)展能力等方面具有重要意義。
二是密切關(guān)注《新巴塞爾資本協(xié)議》?！缎聟f(xié)議》在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查過程和市場紀(jì)律結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時對銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分，突出了信用風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并提出了《信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評級法》。這些改變使國有商業(yè)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)，沒有真正的內(nèi)部評級制度和監(jiān)管手段的落后是其中的重要原因，《新協(xié)議》的實(shí)施將推進(jìn)建行規(guī)范化經(jīng)營，真正實(shí)現(xiàn)與國際接軌。同時對內(nèi)部審計(jì)工作也是一種新的激勵，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，運(yùn)用市場的手段和方法對銀行內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，最終對全行的經(jīng)營狀況起到良性促進(jìn)作用。所以，不斷更新、擴(kuò)充知識與國際接軌，既符合新時代經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，又是我行早日成為國際性商業(yè)銀行的助推器。
三是積極總結(jié)提煉已被證明是行之有效的審計(jì)方法，形成規(guī)范化的審計(jì)模型。英國商業(yè)銀行非常注重利用一些數(shù)理分析模型來總結(jié)和抽象自己的長期經(jīng)驗(yàn)，這不僅使他們在管理方式的創(chuàng)新上始終處于領(lǐng)先地位，而且也為他們的長期業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的傳承創(chuàng)造了合適的載體，還為其內(nèi)審工作的規(guī)范化、模型化、標(biāo)準(zhǔn)化提供了手段。與之相比較，缺少深度數(shù)理分析是我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理中的一個不足之處。目前，這種科學(xué)抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作，仍被視為一種沒有多少實(shí)際意義的事情來看待，我們的管理人員(包括總行和一級分行)幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的第一線，管理隊(duì)伍的陣形壓得很扁，后方相對就變得空虛。而開發(fā)性的工作，恰恰是要由后方的決策支持性組織來完成的。所以，我們應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)乩L管理陣形，將日常管理事務(wù)和管理模式創(chuàng)新工作從機(jī)制和機(jī)構(gòu)上分開，建立全行審計(jì)業(yè)務(wù)的參謀支持機(jī)構(gòu)，以便切實(shí)有效地推動我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理水平的提高。
英國銀行內(nèi)部審計(jì)管理3
我國內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀與對策1
The status and measures of internal audit management inChina
陳丹萍
南京審計(jì)學(xué)院
摘要：本文從審計(jì)管理的角度對我國內(nèi)部審計(jì)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，通過大量的實(shí)證資料的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)目前內(nèi)部審計(jì)管理中還存在的問題，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，提出了改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理的一系列方法和措施。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)
審計(jì)管理
現(xiàn)狀
對策
Abstract: The article makes an analysis on the current status of internal audit management in our country from the aspect of audit a statistical analysis of a large amount of facts and examples, the article finds problems existing in internal audit management which influence the function of internal the basis of analysis, the paper comes up a series of methods and measures of how to improve internal audit management according to the development trend of internal words: internal audit；audit management ；status； measures
內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)活動所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制活動,包括內(nèi)部審計(jì)行政管理和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理。內(nèi)部審計(jì)管理是保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高審計(jì)工作效率，體現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立、權(quán)威和公正，更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用的重要舉措。
一、我國內(nèi)部審計(jì)的管理中存在的問題
1、審計(jì)計(jì)劃制定機(jī)制不夠嚴(yán)密
審計(jì)計(jì)劃的制定過程實(shí)質(zhì)上是審計(jì)資源的配置過程，配置審計(jì)資源要求人盡其才。目前我國內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃安排缺乏長遠(yuǎn)性、科學(xué)性，帶有一定的盲目性、隨意性，沒有形成一套科學(xué)嚴(yán)密的計(jì)劃機(jī)制。
（1）審計(jì)計(jì)劃過于主觀，沒對審計(jì)計(jì)劃的可行性進(jìn)行充分的分析。部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了年終考核和突出工作業(yè)績，盲目追求審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量，造成審計(jì)范圍大，不能抓住重點(diǎn)，同時審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量持續(xù)下降，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)筆者對357家單位的內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果，顯示：認(rèn)為對審計(jì)項(xiàng)目沒必要做可行性分析的占28%，52%的單位認(rèn)為僅僅偶爾為之，8%的被調(diào)查者認(rèn)為做了項(xiàng)目的可行性研究，但沒起作用，只有12%的單位認(rèn)為確立審計(jì)項(xiàng)目時需要做可行性研究，可見目前我國內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)缺乏一定基礎(chǔ)。根椐問卷調(diào)查結(jié)果顯示，我國內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目需求的動因主要是上級指令，占%的比例，%的被調(diào)查者認(rèn)為從事審計(jì)項(xiàng)目的動因是每年的慣例，%的被調(diào)查者認(rèn)為其立項(xiàng)是根據(jù)工作結(jié)果的需要?？梢妼徲?jì)立項(xiàng)主觀性過強(qiáng)。（2）確立審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)不夠科學(xué)。目前我國大多數(shù)企、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)還未意識到這一點(diǎn)，沒有一套科學(xué)有效的審計(jì)計(jì)劃確立機(jī)制，計(jì)劃具有人為影響因素，故不能科學(xué)地利用審計(jì)資源，合理地規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目。
從調(diào)查問卷的圓餅圖中可知，上級主管部門下達(dá)的審計(jì)任務(wù)占%的比例，經(jīng)本部門制定并上報(bào)批準(zhǔn)的占%，上下兩級部門協(xié)商確定的占%的比例，357家被調(diào)查
1本文是國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目和江蘇省高校自然科學(xué)研究項(xiàng)目04KJB的階段性研究成果。者沒有一家認(rèn)為其審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)是建立在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上的。
2、內(nèi)部審計(jì)主體管理
內(nèi)部審計(jì)主體管理是對審計(jì)人員的招聘、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、激勵和業(yè)績考核等。目前，我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)不合理、知識老化、復(fù)合型人才少；內(nèi)部審計(jì)人力資源管理上，審計(jì)人力資源利用不盡合理，人員管理機(jī)制簡單化。
根據(jù)調(diào)查問卷資料顯示，只有25%以下的被調(diào)查單位審計(jì)人員學(xué)歷構(gòu)成較為完整，大專生以下學(xué)歷、本科生、研究生與博士均占一定和比例，其它75%的單位的內(nèi)部審計(jì)人員均以本科及其以下學(xué)歷組成。調(diào)查表的另一項(xiàng)內(nèi)容顯示，審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)較為單一，只有25%以下單位的人員知識結(jié)構(gòu)較為全面，包括管理類、財(cái)經(jīng)類、工程、計(jì)算機(jī)以及會計(jì)專業(yè)知識，而內(nèi)部審計(jì)部門只有會計(jì)知識的人員組成的占25%的被調(diào)查單位?？梢妴我坏闹R結(jié)構(gòu)影響了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和深度，同時制約了內(nèi)部審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮。
除此之外，對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行績效考核是內(nèi)部審計(jì)主體管理的重要組成部分，但目前存在審計(jì)人員績效考核流于形式，有些單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)考核的標(biāo)準(zhǔn)、方法缺少科學(xué)性，考核的形式缺乏公開透明性，考核的結(jié)果體現(xiàn)不了獎罰分明，使得這項(xiàng)工作流于形式，弱化了審計(jì)管理。
3、審計(jì)過程的成本管理
目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)成本意識比較淡?。ㄌ貏e是在項(xiàng)目成本管理上），主要表現(xiàn)為：一是時間成本。不能精確嚴(yán)格地把握時間，從而造成較大浪費(fèi)。二是立項(xiàng)時未考慮成本效益原則。在制定審計(jì)方案時未充分考慮項(xiàng)目安排是否合理，沒有突出重點(diǎn)或抓住被審事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而導(dǎo)致高投入、低產(chǎn)出。三是人力成本?？傊畠?nèi)部審計(jì)在開展工作時，沒有有效的成本控制機(jī)制，審計(jì)成本管理意識淡漠，造成一定的浪費(fèi)。
根據(jù)調(diào)查問卷的信息統(tǒng)計(jì)，有嚴(yán)格的成本實(shí)時控制的單位只占5%，50%的單位沒有成本控制意識措施，30%的單位出現(xiàn)成本控制偏差是通過自我調(diào)整完成的，有成本控制意識而實(shí)際沒有很好地執(zhí)行成本控制的占15%。
4、審計(jì)質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)管理
長期以來，由于我們對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識不足，造成對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的控制不力，主要表現(xiàn)為：相當(dāng)一部分審計(jì)人員還沒有充分認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題；審計(jì)過程中，對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的了解和評估不夠重視，對被審計(jì)單位重大風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)以及確立重要性水平的方法不夠科學(xué)，不能正確理解其真正涵義；實(shí)質(zhì)性測試效果不佳，在相當(dāng)大的程度上查不出重大錯報(bào)；審計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，重習(xí)慣輕準(zhǔn)則、重業(yè)績輕基礎(chǔ)現(xiàn)象仍大量存在。
根據(jù)調(diào)查問卷資料的統(tǒng)計(jì)分析，根本沒有考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際沒有考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的占%，具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識的單位只占%。可見內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量存在不可忽視的問題，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識有等進(jìn)一步提高。
5、內(nèi)部審計(jì)信息的管理和利用
我國目前內(nèi)部審計(jì)信息管理中存在兩個問題未能妥善解決：一是審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給董事會及相關(guān)治理機(jī)構(gòu)后，不了了之，未見有后續(xù)的落實(shí)及相關(guān)整改措施。二是審計(jì)項(xiàng)目存檔后未能科學(xué)利用審計(jì)成果，將審計(jì)信息束之高閣，沒有對其進(jìn)行總結(jié)和評價(jià)，揚(yáng)長避短，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。
二、我國內(nèi)部審計(jì)管理的對策
（一）確立以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)模式，合理安排審計(jì)資源
1、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定
審計(jì)計(jì)劃管理解決的是審計(jì)組織和審計(jì)人員在一定時期內(nèi)如何明確審計(jì)任務(wù)、制定審計(jì)目標(biāo)、選擇審計(jì)實(shí)施方式等問題。審計(jì)計(jì)劃的編制是否充分考慮了各個審計(jì)項(xiàng)目的工作量及所需要的人力、時間和費(fèi)用等?？茖W(xué)地確立的制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)遵循以下順序：(1)將內(nèi)部審計(jì)的可審事項(xiàng)列為審計(jì)對象；
(2)根據(jù)每一可審事項(xiàng)的具體情況對其內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評估，并考慮風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性，確定高風(fēng)險(xiǎn)可審事項(xiàng)；
(3)綜合考慮審計(jì)資源及投資者的要求，以及被審事項(xiàng)的特殊情況，確定審計(jì)項(xiàng)目及先后順序。
內(nèi)審部門在制定項(xiàng)目計(jì)劃時應(yīng)廣泛聽取各方面的意見。包括：董事會及各種管理人員的意見；外部審計(jì)師的意見；法律、法規(guī)的要求；對財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況的分析；審計(jì)前掌握的資料以及行業(yè)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃作恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
2、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的管理
審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的管理是指組織和控制審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)及對原計(jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充的過程。由于審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行實(shí)際上是內(nèi)部審計(jì)采取各種組織和控制措施對其業(yè)務(wù)活動按照計(jì)劃要求進(jìn)行管理。審計(jì)計(jì)劃在完成后，為了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行檢查和考核。
（二）強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理
在審計(jì)項(xiàng)目管理上，逐步建立審計(jì)項(xiàng)目組的運(yùn)行機(jī)制。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷發(fā)展和深入，在具體項(xiàng)目的管理上，要實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制，支持自我設(shè)計(jì)、自我管理的審計(jì)項(xiàng)目組，充分發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目小組的整體效能。同時，要制定相應(yīng)的考評制度以評估審計(jì)項(xiàng)目組的工作成果，在小組內(nèi)部建立科學(xué)的、權(quán)責(zé)分明的上下聯(lián)動機(jī)制和組長責(zé)任制。要以審計(jì)質(zhì)量為主要考核目標(biāo)，以是否明確權(quán)、責(zé)、利為考核內(nèi)容，考評制度要與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德、執(zhí)行各項(xiàng)管理制度相結(jié)合。
（三）加強(qiáng)審計(jì)成本管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值
內(nèi)部審計(jì)管理的一個重要內(nèi)容是要考慮項(xiàng)目審計(jì)的收益和其成本之間的投入和產(chǎn)出關(guān)系，只有審計(jì)收益大于審計(jì)成本，才能真正體內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值的最終目標(biāo)。審計(jì)成本的管理應(yīng)貫穿整個審計(jì)過程：在審計(jì)準(zhǔn)備階段的成本管理要優(yōu)化審計(jì)組織，整合審計(jì)資源。強(qiáng)化預(yù)算控制，降低費(fèi)用支出。在審計(jì)實(shí)施階段的成本管理中要嚴(yán)格控制審計(jì)程序，盡量減少中間環(huán)節(jié)。在審計(jì)報(bào)告階段的成本管理，主要通過利用審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段所獲取的消息，進(jìn)行深入的篩選、綜合提煉審計(jì)成果。最后要建立審計(jì)科學(xué)有效的成本管理模式，是把成本管理與人員管理結(jié)合為一體的審計(jì)成本管理模式。
（四）確立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理意識
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命，是審計(jì)管理體系中最為關(guān)鍵的一環(huán)。提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要把握好審計(jì)工作的每一個環(huán)節(jié)。從單個審計(jì)項(xiàng)目來考慮，就是要建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，將審計(jì)工作的主要環(huán)節(jié)作為一個質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟、質(zhì)量要求及工作責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)考慮以下幾個方面：建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，健全有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)是全過程、全方位多層次的。審計(jì)質(zhì)量全過程的管理，體現(xiàn)了“過程控制、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的管理思想。審計(jì)質(zhì)量的多層次管理既包括審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的自我管理、審計(jì)項(xiàng)目小組的管理，又包括內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量監(jiān)督等多個層次。注重內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證與改進(jìn)的措施，其主要措施包括三個組成部分： 日常監(jiān)督；內(nèi)部評價(jià)；外部評價(jià)。最后要加強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。
（五）注重內(nèi)部審計(jì)人員管理
內(nèi)部審計(jì)人員管理是對審計(jì)人員進(jìn)行選拔、使用、培訓(xùn)和考核等的一系列管理活動。在進(jìn)行審計(jì)人員管理過程中，要將激勵與約束機(jī)制相結(jié)合，合理組織、安排和利用審計(jì)人力資源，使人與人、人與事適當(dāng)配合，充分發(fā)揮每個審計(jì)人員的積極性、創(chuàng)造性，從而取得最佳工作效果。
（六）重塑審計(jì)信息管理模式
1、內(nèi)部審計(jì)信息的管理
審計(jì)活動是一種提供特殊服務(wù)的活動，其提供的最終“產(chǎn)品”是一種審計(jì)信息。事實(shí)上，審計(jì)管理職能的實(shí)現(xiàn)過程也就是對審計(jì)信息進(jìn)行不斷的收集、加工、整理和使用的過程，審計(jì)信息系統(tǒng)為審計(jì)管理活動提供了所需要的全部信息。
2、內(nèi)部審計(jì)信息成果的有效利用
堅(jiān)持成果共享，有效利用信息資源。整合審計(jì)信息資源，應(yīng)注意提高審計(jì)成果的共享、利用、轉(zhuǎn)化水平。充分發(fā)揮審計(jì)信息系統(tǒng)的平臺，為更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)資源提供保障。
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