下面是范文網(wǎng)小編收集的崗位職責(zé)稅收籌劃3篇 稅務(wù)籌劃工作職責(zé)，供大家閱讀。
崗位職責(zé)稅收籌劃1
避稅的特征：a.合法性，避稅的方式是合法的b.事前籌劃性，是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生以前事先安排自己的事物c.目的性，減輕稅收負(fù)擔(dān)或延遲納稅
稅收籌劃與避稅的關(guān)系：聯(lián)系：①稅收籌劃和避稅具有共同的特征，即合法性、事前籌劃性和相同的目的性。②避稅是稅收籌劃的一個子集，是稅收籌劃不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點。區(qū)別：①避稅由于不符合政府的立法意圖，具有相當(dāng)大的風(fēng)險。②避稅不是稅收籌劃的首選。
納稅最小化：根據(jù)稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅收的最小化。有效稅收籌劃是以稅后收益最大化為目標(biāo)，在實施稅后收益最大化這一決策準(zhǔn)則時考慮稅收的作用。
政府的稅收政策分為：①鼓勵型稅收政策②限制型稅收政策③照顧型稅收政策
稅收籌劃運作的基本原則①守法原則②整體利益原則③成本效益原則④立足長久原則⑤適時調(diào)整原則
稅收籌劃的直接目標(biāo)：減少納稅和延遲納稅。減少納稅是指通過稅收籌劃使納稅人合理合法地減少應(yīng)納稅額，從而增加稅后利潤。延遲納稅是指通過稅收籌劃合理合法地推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，通過向后推遲繳納應(yīng)納稅額，使納稅人獲取稅款的貨幣時間價值。
稅基減稅技術(shù)是指通過合理合法的運用各種稅收政策，使稅基由寬變窄，從而減少應(yīng)納稅款的技術(shù)。實現(xiàn)途徑：在流轉(zhuǎn)稅方面主要就是縮小銷售額與營業(yè)額；在所得稅方面，主要通過縮少應(yīng)稅收入、擴大費用扣除來減縮應(yīng)納稅所得額，為達到該目的，可利用免稅政策，利用排除條款、增加費用扣除來實現(xiàn)
稅率減稅技術(shù)：通過多種稅收政策合理合法的運用，使納稅人的適用稅率由高變低，從而減少應(yīng)納稅額的技術(shù)?？梢圆捎貌顒e稅率政策、控制應(yīng)納稅所得稅、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等方式實現(xiàn)。推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)：通過財務(wù)核算方式或銷售結(jié)算方式、經(jīng)濟活動的事先安排等手段使納稅義務(wù)時間向后推遲，以達到延遲納稅的目的。實現(xiàn)方式：推遲稅法上收入實現(xiàn)方式的減稅技術(shù)、費用提前扣除減稅技術(shù)（a合理籌劃經(jīng)濟活動方式b利用固定資產(chǎn)加速折舊）
費用提前扣除技術(shù)失效情況：利用費用提前扣除來節(jié)減稅收，不僅要滿足費用可提前扣除的條件，還需要避開使該技術(shù)失效的其他情況，如減免稅期間、虧損抵免、適用累進稅率等。增值稅的征稅環(huán)節(jié)：道道征收。消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征收。
增值稅節(jié)稅點及其應(yīng)用：1.不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定:假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100%；應(yīng)納的增值稅為S×17%×D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S×3%，要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足 S×17%×D＝S×3%，解得，一般納稅人節(jié)稅點E＝D＝% 2.含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定：假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%,應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)×17%×：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)×3%,要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足：St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%,解得，一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝%.增值率節(jié)稅點判別法的運用:如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人
抵扣率節(jié)稅點的確定納稅人身份的選擇：以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St。由增值率節(jié)稅點的計算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝%，Pt/St＝%。如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為一般納稅人。
增值稅的兼營行為包括兩種情況：1.兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)2.兼營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額，若不在同一發(fā)票上體現(xiàn)，則不得扣除。
消費稅兼營行為是指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費品的行為。當(dāng)納稅人有兼營行為時，應(yīng)盡量避免從高適用稅率所帶來的額外稅負(fù)。
存貨計價的稅收籌劃：稅法規(guī)定，納稅人對存貨的核算，當(dāng)以歷史成本，即取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等。
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中通過逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值，其稅收籌劃可以從固定資產(chǎn)使用年限、計提折舊方法。
壞賬損失是企業(yè)在經(jīng)營過程中因應(yīng)收賬款無法收回而遭受的損失。納稅人發(fā)生的壞賬損失，既可按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資薪金獎金年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇的其他所得。
土地增值稅籌劃的政策要點：1.合理合法增加可扣除項目，降低增值額2.不同增值率房產(chǎn)是否合并的籌劃3.有關(guān)房產(chǎn)銷售中代收費用的籌劃4.利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其銷售或自用的數(shù)量為計稅依據(jù)，采用從量定額的辦法征收的一種稅。1.利用折算比進行籌劃2.不同應(yīng)稅產(chǎn)品要分開核算3.有關(guān)液體鹽加工成固體鹽的征稅規(guī)定4.充分利用稅收優(yōu)惠政策。印花稅是指對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)用具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅?；I劃的幾個方面：1.減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃2.有關(guān)加工承攬合同的征稅規(guī)定3.利用遞延納稅進行籌劃4.利用稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定進行籌劃
房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種財產(chǎn)稅。籌劃方面：1.利用選址進行籌劃2.合理確定房產(chǎn)原值進行籌劃3.投資聯(lián)營和融資租賃房產(chǎn)的籌劃4.用足稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)組織形式分為三類：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。
采購來源選擇主要有兩個：1.增值稅一般納稅人2.增值稅小規(guī)模納稅人。關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收籌劃：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易才去壓低定價的策略，使企業(yè)少納的流轉(zhuǎn)稅收變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移2.關(guān)聯(lián)企業(yè)商品交易才去抬高定價的策略轉(zhuǎn)移收入，進行避稅。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過增加或者減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤4.關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計報酬或不合常規(guī)收報仇的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅4.關(guān)聯(lián)企業(yè)通過有形或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不和常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤6.通過固定資產(chǎn)租賃來轉(zhuǎn)讓定價，影響利潤7.通過費用轉(zhuǎn)讓定價8.連環(huán)定價法
避稅的特征：a.合法性，避稅的方式是合法的b.事前籌劃性，是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生以前事先安排自己的事物c.目的性，減輕稅收負(fù)擔(dān)或延遲納稅
稅收籌劃與避稅的關(guān)系：聯(lián)系：①稅收籌劃和避稅具有共同的特征，即合法性、事前籌劃性和相同的目的性。②避稅是稅收籌劃的一個子集，是稅收籌劃不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點。區(qū)別：①避稅由于不符合政府的立法意圖，具有相當(dāng)大的風(fēng)險。②避稅不是稅收籌劃的首選。
納稅最小化：根據(jù)稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅收的最小化。有效稅收籌劃是以稅后收益最大化為目標(biāo)，在實施稅后收益最大化這一決策準(zhǔn)則時考慮稅收的作用。
政府的稅收政策分為：①鼓勵型稅收政策②限制型稅收政策③照顧型稅收政策
稅收籌劃運作的基本原則①守法原則②整體利益原則③成本效益原則④立足長久原則⑤適時調(diào)整原則
稅收籌劃的直接目標(biāo)：減少納稅和延遲納稅。減少納稅是指通過稅收籌劃使納稅人合理合法地減少應(yīng)納稅額，從而增加稅后利潤。延遲納稅是指通過稅收籌劃合理合法地推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，通過向后推遲繳納應(yīng)納稅額，使納稅人獲取稅款的貨幣時間價值。
稅基減稅技術(shù)是指通過合理合法的運用各種稅收政策，使稅基由寬變窄，從而減少應(yīng)納稅款的技術(shù)。實現(xiàn)途徑：在流轉(zhuǎn)稅方面主要就是縮小銷售額與營業(yè)額；在所得稅方面，主要通過縮少應(yīng)稅收入、擴大費用扣除來減縮應(yīng)納稅所得額，為達到該目的，可利用免稅政策，利用排除條款、增加費用扣除來實現(xiàn)
稅率減稅技術(shù)：通過多種稅收政策合理合法的運用，使納稅人的適用稅率由高變低，從而減少應(yīng)納稅額的技術(shù)?？梢圆捎貌顒e稅率政策、控制應(yīng)納稅所得稅、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等方式實現(xiàn)。推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)：通過財務(wù)核算方式或銷售結(jié)算方式、經(jīng)濟活動的事先安排等手段使納稅義務(wù)時間向后推遲，以達到延遲納稅的目的。實現(xiàn)方式：推遲稅法上收入實現(xiàn)方式的減稅技術(shù)、費用提前扣除減稅技術(shù)（a合理籌劃經(jīng)濟活動方式b利用固定資產(chǎn)加速折舊）
費用提前扣除技術(shù)失效情況：利用費用提前扣除來節(jié)減稅收，不僅要滿足費用可提前扣除的條件，還需要避開使該技術(shù)失效的其他情況，如減免稅期間、虧損抵免、適用累進稅率等。增值稅的征稅環(huán)節(jié)：道道征收。消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征收。
增值稅節(jié)稅點及其應(yīng)用：1.不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定:假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100%；應(yīng)納的增值稅為S×17%×D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S×3%，要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足 S×17%×D＝S×3%，解得，一般納稅人節(jié)稅點E＝D＝% 2.含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定：假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%,應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)×17%×：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)×3%,要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足：St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%,解得，一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝%.增值率節(jié)稅點判別法的運用:如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人
抵扣率節(jié)稅點的確定納稅人身份的選擇：以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St。由增值率節(jié)稅點的計算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝%，Pt/St＝%。如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為一般納稅人。
增值稅的兼營行為包括兩種情況：1.兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)2.兼營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額，若不在同一發(fā)票上體現(xiàn)，則不得扣除。
消費稅兼營行為是指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費品的行為。當(dāng)納稅人有兼營行為時，應(yīng)盡量避免從高適用稅率所帶來的額外稅負(fù)。
存貨計價的稅收籌劃：稅法規(guī)定，納稅人對存貨的核算，當(dāng)以歷史成本，即取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等。
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中通過逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值，其稅收籌劃可以從固定資產(chǎn)使用年限、計提折舊方法。
壞賬損失是企業(yè)在經(jīng)營過程中因應(yīng)收賬款無法收回而遭受的損失。納稅人發(fā)生的壞賬損失，既可按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資薪金獎金年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇的其他所得。
土地增值稅籌劃的政策要點：1.合理合法增加可扣除項目，降低增值額2.不同增值率房產(chǎn)是否合并的籌劃3.有關(guān)房產(chǎn)銷售中代收費用的籌劃4.利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其銷售或自用的數(shù)量為計稅依據(jù)，采用從量定額的辦法征收的一種稅。1.利用折算比進行籌劃2.不同應(yīng)稅產(chǎn)品要分開核算3.有關(guān)液體鹽加工成固體鹽的征稅規(guī)定4.充分利用稅收優(yōu)惠政策。印花稅是指對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)用具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅?；I劃的幾個方面：1.減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃2.有關(guān)加工承攬合同的征稅規(guī)定3.利用遞延納稅進行籌劃4.利用稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定進行籌劃
房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種財產(chǎn)稅?；I劃方面：1.利用選址進行籌劃2.合理確定房產(chǎn)原值進行籌劃3.投資聯(lián)營和融資租賃房產(chǎn)的籌劃4.用足稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)組織形式分為三類：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。
采購來源選擇主要有兩個：1.增值稅一般納稅人2.增值稅小規(guī)模納稅人。關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收籌劃：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易才去壓低定價的策略，使企業(yè)少納的流轉(zhuǎn)稅收變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移2.關(guān)聯(lián)企業(yè)商品交易才去抬高定價的策略轉(zhuǎn)移收入，進行避稅。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過增加或者減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤4.關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計報酬或不合常規(guī)收報仇的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅4.關(guān)聯(lián)企業(yè)通過有形或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不和常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤6.通過固定資產(chǎn)租賃來轉(zhuǎn)讓定價，影響利潤7.通過費用轉(zhuǎn)讓定價8.連環(huán)定價法
崗位職責(zé)稅收籌劃2
淺議企業(yè)稅收籌劃法律風(fēng)險問題
摘要：稅收籌劃對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著重大作用。我國企業(yè)現(xiàn)階段的稅收籌劃存在一定的法律風(fēng)險。本文闡述了目前稅收籌劃所存在的法律風(fēng)險，主要是征稅人與納稅人之間的認(rèn)定不一致，并針對所存在的的稅收籌劃問題進行原因分析，了解稅收籌劃問題存在的主要癥結(jié)，結(jié)合案例分析，得出結(jié)論，并針對上述問題的論述找出具體的解決建議和對策，促進稅收籌劃在我國的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃，法律風(fēng)險，稅法
一、引言
在市場經(jīng)濟條件下，我國企業(yè)的生產(chǎn)、銷售規(guī)模不斷增加，企業(yè)利潤提高，隨之而來的是企業(yè)要負(fù)擔(dān)更多的稅負(fù)。因此，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法“合理降低稅負(fù)”獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著重要意義，企業(yè)進行稅收籌劃，是企業(yè)通過有效的手段對經(jīng)濟活動進行組織協(xié)調(diào)、監(jiān)督控制，最終實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)。力求在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)最大限度的降低成本。稅收籌劃在我國發(fā)展比較晚，我國政府從2000年才開始公開承認(rèn)稅收籌劃的合法性，所以，稅收籌劃存在一定的法律風(fēng)險。這一問題突出表現(xiàn)在不合理的稅收籌劃行為往往會引起稅法風(fēng)險或其他風(fēng)險，主要是對違反稅法強制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰，同時稅收籌劃涉及到企業(yè)決策，可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。比如，在企業(yè)提前制定好的稅收籌劃方案實行時，發(fā)現(xiàn)該方案根本不可行，稅務(wù)機關(guān)要求的稅款遠(yuǎn)超企業(yè)預(yù)期，不得不補交預(yù)算外的稅款；抑或是在按照方案執(zhí)行后，企業(yè)被認(rèn)定有偷逃稅甚至騙稅的行為，導(dǎo)致企業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，不僅要上繳少繳納的稅款，還面臨巨額的賠款甚至牢獄之災(zāi)。引起稅收籌劃法律問題的原因是多方面的，包括企業(yè)內(nèi)部自身的原因和宏觀外部原因，下面將進行詳細(xì)介紹，這里不做展開。本文希望通過探求產(chǎn)生稅收籌劃法律問題的原因，結(jié)合相關(guān)的案例，為現(xiàn)在存在的問題提出恰當(dāng)?shù)慕鉀Q對策，從而促進稅收籌劃在我國的發(fā)展。
二、原因分析
我國稅收籌劃目前存在的問題是由各方面原因造成的。
1.目前稅收籌劃沒有明確的概念界定。
就其法律價值判斷角度而言，稅收籌劃概念的界定基本上可歸為三類：合法論，不違法論和模糊論。合法論，該論將稅收籌劃限定在合法范圍內(nèi)，認(rèn)為節(jié)稅行為一旦超出法律的界限便不屬于稅收籌劃的范疇，如印度稅務(wù)專家雅薩斯威在其著作《個人投資和稅收籌劃》中指出，稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。不違法論，稅收籌劃以不違反法律的明文規(guī)定為限，而將合法型和脫法型的節(jié)稅囊括其中，即要求稅收籌劃行為不違反稅法的字面含義為限。模糊論，即對稅收籌劃沒有立場鮮明的界定。根據(jù)上述的稅收籌劃的概念界定，我們認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)該包括節(jié)稅和一部分的避稅。
2.稅收的特點決定了納稅人與征稅人之間的關(guān)系。
從稅收的特點來看，納稅人與征稅人（稅務(wù)機關(guān)）之間的權(quán)力和義務(wù)是不對等的，納稅人的涉稅行為對于稅務(wù)機關(guān)來說處于劣勢地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務(wù)機關(guān)是稅收籌劃游戲規(guī)則的制定者，征稅人對稅收籌劃認(rèn)定的主觀性較強；納稅人和稅務(wù)機關(guān)存在利益相背離的矛盾，前者希望通過稅收籌劃降低或規(guī)避稅收，后者要保持稅收的穩(wěn)定增長。
3.我國的稅制結(jié)構(gòu)制約著稅收籌劃的發(fā)展。
稅收籌劃的空間直接受到稅制結(jié)構(gòu)的限制，也就是說，稅種不同，稅收籌劃的空間也不同。如果某一稅種的征收環(huán)節(jié)簡單，課稅對象直觀并且計算方式清楚明白，那么其稅收籌劃的空間就很小了，像流轉(zhuǎn)稅。
4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。
在我國從事稅收籌劃的機構(gòu)比較少，而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班，幾天的時間對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn)，根本達不到稅收籌劃需要的要求。
5.稅收籌劃實施者能力水平有限。
稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認(rèn)知與能力水平對稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用?，F(xiàn)在許多企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有達到真正意義上的稅收籌劃。一般來說，當(dāng)稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高。從目前我國納稅人的整體能力素質(zhì)水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關(guān)能力往往無法滿足稅收籌劃的需要。
6.企業(yè)的財務(wù)管理水平不高。
稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大,但是各個企業(yè)的財務(wù)管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財務(wù)體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)會計財務(wù)制度不健全，管理混亂。
三、案例分析
在前面的分析中我們已經(jīng)充分認(rèn)識到稅收籌劃對于一個企業(yè)的重要性和意義所在。但是在目前的市場經(jīng)營環(huán)境中，企業(yè)在進行稅收籌劃時仍舊面臨著多方面的法律風(fēng)險。很多時候企業(yè)的稅收籌劃方案中隱含重大稅收風(fēng)險，根本不具有可行性。下面筆者將從兩個案例中從正反兩面對此作相關(guān)探析：
例1：2011年，A公司由于經(jīng)營資金發(fā)生困難等原因，向熟悉的B公司商量借款1000萬元，期限一年，年利率14%（銀行同期貸款利率8%）。為防范借款業(yè)務(wù)存在的法律風(fēng)險及借款資金的安全，A、B公司請律師作法律指導(dǎo)、籌劃。律師指出原方案中存在的問題后給出新的籌劃方案：B公司借款1000萬元給A公司，合同規(guī)定不收取利息；同時簽訂協(xié)議：A公司股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價500萬元，協(xié)議約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的公司債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的債權(quán)債務(wù)由B公司負(fù)責(zé)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，A公司重新返租給原股東經(jīng)營，經(jīng)營期一年。承租期間不改變工商登記，以A公司名義經(jīng)營，除向B公司自然人股東支付固定承包費140萬元外，A公司稅后利潤歸A公司原股東所有。借款到期，A公司按期歸還本金與利息后，B公司必須將所持有的A公司股權(quán)按原先比例、原先價格轉(zhuǎn)讓給A公司原股東，否則承擔(dān)違約責(zé)任。
A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的簡明財務(wù)數(shù)據(jù)：公司注冊資本500萬元，由兩個自然人股東投資設(shè)立，資產(chǎn)總額1500萬元，其中房產(chǎn)與土地賬面價值800萬元（市場價格估計在2000萬元），應(yīng)收款項總額300萬元，負(fù)債總額800萬元，所有者權(quán)益總額700萬元。
從法律的角度來看，該方案基本已經(jīng)不違反法律了。但是稅收法律的復(fù)雜性卻讓這個方案存在著較大稅收法律上風(fēng)險。根據(jù)有關(guān)專業(yè)人士的分析指出，這個方案是不可行的。理由陳述如下：首先，該方案中A公司股東應(yīng)繳納的個人所得稅是存在爭議的。按照方案中的原意，不需繳納個人所得稅。但是，根據(jù)新出臺的各項政策，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定A公
司股東平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可按照有關(guān)稅收規(guī)定對A公司股東征收個人所得稅280萬元。其次，按照籌劃方案，這一行為本應(yīng)該對企業(yè)不產(chǎn)生影響。但實際上，A公司與其股東應(yīng)是兩個獨立的法律主體。在此前提下，這個籌劃方案讓A公司需為股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為交納200萬元的企業(yè)所得稅。從企業(yè)所得稅對該方案的影響看，該方案也是不可行的。再次，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，B公司收購A公司股權(quán)后，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對B公司對A公司的借款核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。此外，一年后B公司將A公司股權(quán)重新轉(zhuǎn)讓給A公司股東的行為存在被稅務(wù)機關(guān)按市場公允價格調(diào)增應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險，也可能為此股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為交納企業(yè)所得稅350萬元。最后，A公司返租其經(jīng)營權(quán)，收取固定收益時如果將該部分收益作為稅后利潤分配，并將其分配給B公司股東，那么根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，B公司自然人股東想無償占有該部分利息收入，既有刑法上的危險，稅收上也可能被征稅。
綜上所述，這個籌劃方案存在嚴(yán)重的稅收法律風(fēng)險，如按此方案實施，不僅A公司及其股東可能損失慘重，B公司也可能得不償失。例2：某計算機公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，它既生產(chǎn)并銷售計算機產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2003年，該公司收到一筆業(yè)務(wù)，將為某客戶開發(fā)一項工業(yè)控制項目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，預(yù)計獲得該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價款共20萬元，同時該客戶還向該計算機公司購買計算機產(chǎn)品共40萬元（不含稅）。而且該計算公司當(dāng)年技術(shù)及技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。為節(jié)省稅收費用，該公司設(shè)計了一個納稅籌劃方案，具體籌劃方案如下：該計算機公司將從該客戶取得的收入結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，減少銷售計算機產(chǎn)品收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入。該計算機公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入增加為30萬元，將銷售計算機產(chǎn)品收入減少為30萬元（不含稅）。
根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律，僅對軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠，對高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的其他產(chǎn)品，既沒有流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠，也沒有企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。但是，對技術(shù)服務(wù)收入的稅收優(yōu)惠力度更大，在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩方面都有優(yōu)惠。對于該計算機公司的這筆業(yè)務(wù)來說，由于技術(shù)服務(wù)收入是伴隨著產(chǎn)品銷售收入一起發(fā)生的，它們之間并無嚴(yán)格的界限，如果能夠利用技術(shù)服務(wù)收入，就意味著將高稅負(fù)的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)的收入，從而可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加凈收入。從客戶角度看，其表面總支出不變且其對費用的影響基本相同；而且，該方案的降低計算機產(chǎn)品銷售價格實際上是減少了客戶的總支出。對計算機公司而言，籌劃后，公司只須對銷售計算機產(chǎn)品的收入30萬元按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。相對于籌劃前，計算機公司多獲得了10萬元收入免繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處，其稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。
因此，上述案例屬于稅收籌劃。其獲取稅收利益的過程完全合法，充分地用足了稅收優(yōu)惠。用足用盡稅收優(yōu)惠的行為一般都可認(rèn)定為稅收籌劃。
從上述兩個案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，一個成功的稅收籌劃方案能夠幫企業(yè)獲得利潤，減輕稅負(fù)；但是，稅收籌劃同時存在著較大的風(fēng)險，其中以法律風(fēng)險最重。在案例一中，其實企業(yè)已經(jīng)考慮到稅收籌劃可能存在的風(fēng)險，也請了專門的律師來進行籌劃，但是，其稅收籌劃方案仍舊存在很多法律風(fēng)險，這是因為稅收籌劃需要綜合很多稅收政策法規(guī)的專業(yè)知識。尤其是在我國現(xiàn)有的稅制條件下，稅收政策變化很快，不斷有新的稅收政策、法規(guī)出臺去填補稅法上的漏洞，這更加為稅收籌劃增大了難度。案例二是個成功的籌劃案例，它的原理相對簡單，但也要求納稅人有比較充分的財務(wù)知識。稅收籌劃的法律風(fēng)險不僅僅是只要注意就能夠避開的。它要求企業(yè)納稅人充分地認(rèn)識和理解稅收籌劃的意義，學(xué)習(xí)稅收法律相關(guān)的知識。只有在對稅收充分理解的基礎(chǔ)上，才可能保證一個稅收籌劃方案的合理合法性，才能夠推動稅收籌劃在我國的發(fā)展，減少因稅收籌劃失誤而產(chǎn)生的損失甚至是出現(xiàn)違法犯罪行為。
四、對策建議
為推動稅收籌劃在我國的發(fā)展，規(guī)避稅收籌劃法律風(fēng)險，我們通過對相關(guān)文獻的總結(jié)和具體的案例中提出以下建議：
1.國家應(yīng)建立一部稅收基本法來完善稅法體系，界定稅收籌劃的概念，明確賦予納稅人稅收籌劃權(quán)，從法律上嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃、偷逃稅、避稅這三種行為。對現(xiàn)有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的稅收法規(guī)、政策上的漏洞或不明確之處應(yīng)在實踐中不斷完善、補充和修正；對稅收籌劃做出規(guī)范，明確有關(guān)稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)、范疇以及實施的手段和方法，正確引導(dǎo)企業(yè)和社會中介機構(gòu)的稅收籌劃行為。
2.加強企業(yè)的財務(wù)人員和稅務(wù)機關(guān)人員自身的法律修養(yǎng)。稅務(wù)征管方面，應(yīng)加強在職人員對稅務(wù)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)以及新的稅務(wù)人才培養(yǎng)。企業(yè)方面，要對企業(yè)財務(wù)管理人員進行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)。國家應(yīng)注重納稅籌劃宣傳教育。在財務(wù)和稅務(wù)專業(yè)中開設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)專門人才。
3.大力發(fā)展我國稅務(wù)代理事業(yè),提高稅務(wù)代理水平。要完善稅收的征管；優(yōu)化稅務(wù)體制，激發(fā)代理需求。通過優(yōu)化稅種，科學(xué)設(shè)置理論原則使之更具有操作性；明確市場主體，拓寬市場代理，建立有效的激勵和監(jiān)督體制；優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為，并加強對稅務(wù)中介機構(gòu)的管理。
4.稅務(wù)機構(gòu)和企業(yè)要高度重視稅務(wù)籌劃活動。企業(yè)要建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財務(wù)信息更具有真實性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學(xué)性。國家應(yīng)規(guī)范中小企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作，促進企業(yè)稅收籌劃活動的有序進行。
5.強化稅收管理。嚴(yán)懲偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等違法者。實行稅收籌劃的法律責(zé)任追究制，加強對企業(yè)、社會中介機構(gòu)稅收籌劃行為的約束。
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崗位職責(zé)稅收籌劃3
江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育2011年下半年重修考試大作業(yè)
考試科目:《稅收籌劃》
大作業(yè)題目（內(nèi)容）：（一共5個題，每題20分，共100分）
一、深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關(guān)稅收方面的分析：
蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年虧損額為150萬元，第三年虧損額為100萬元，第四年虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。
該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15％。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用的稅率為25％；經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、—150萬元。
經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：
方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的M子公司。方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。上述三種方案，應(yīng)該選擇哪一種，可以使整體稅負(fù)最低？
答：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的M子公司。
因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應(yīng)納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。
在這種情況下，該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)—M子公司是獨立的法人，不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司或H子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)的利潤中抵扣。
在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為： 第一年：（1000×15%+300×25%）=225萬元 第二年：（1000×15%+200×25%）=200萬元 第三年：（1000×15%+100×25%）=175萬元 第四年：1000×15%=150萬元
四年間納稅的企業(yè)所得稅總額為：225+200+175+150=750萬元
方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。
因分公司不同于子公司，不具備獨立法人資格，不獨立建立帳簿，只作為分支機構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機構(gòu)利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司僅有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部和H子公司。
在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨立核算的分公司，其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司用其利潤彌補，降低了深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。
方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和H子公司合并納稅。此時深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司 1 有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部和H子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為H子公司的分公司，與H子公司合并納稅，其前四年的虧損可由H子公司當(dāng)年利潤彌補，降低了H子公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，使公司整體稅負(fù)下降。
在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為： 第一年：（1000×15%+300×25%-200×25%）=175萬元 第二年：（1000×15%+200×25%-150×25%）=萬元 第三年：（1000×15%+100×25%-100×25%）=150萬元 第四年：1000×15%=150萬元
四年間納稅的企業(yè)所得稅總額為：175++150+150=萬元
通過對上述三種方案的比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司，可以使整體稅負(fù)最低。
二、某街道集體企業(yè)由于對市場需求把握不準(zhǔn)，造成產(chǎn)品大量積壓，資金難以回籠，企業(yè)處于倒閉的邊緣。為了避免企業(yè)破產(chǎn)，該企業(yè)主管部門經(jīng)研究，決定將企業(yè)對外租賃經(jīng)營。通過竟標(biāo)，某公司退職的企業(yè)管理人員張先生出資經(jīng)營該企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營，張先生每年上交租賃費9萬元。租期為2年，從2008年4月1日至2010年4月1日。2008年4—12月應(yīng)計提折舊6000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，該企業(yè)的經(jīng)營成果全部歸張先生個人所有。如果張先生2008年實現(xiàn)會計利潤元(已扣除應(yīng)上交的2008年4月一2008年12月的租賃費元，未扣除折舊)，張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元。對該廠的工商登記和納稅問題，張先生請有關(guān)咨詢機構(gòu)設(shè)計了兩套方案。
方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶 方案二：張先生仍使用原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照 哪個方案對納稅人張先生更有利呢? 答：方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶
按照國稅發(fā)[1977]43號文件規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。則
本年度應(yīng)納稅所得額=—2000×9=（元）換算成全年的所得額=÷9×12=（元）
按全年所得計算的應(yīng)納稅額=×30%－6000=（元）實際應(yīng)納稅額=÷12×9=（元）實際稅后利潤=－＝（元）方案二：張先生仍使用原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。原公司的固定資產(chǎn)仍屬于該公司所有，按規(guī)定可以計提折舊，但上交的租賃費不得在公司所得稅前扣除，也不得把租賃費當(dāng)作管理費用進行扣除，該公司2008年納稅狀況為：
應(yīng)納稅所得額=+=（元）企業(yè)所得稅=×33%=（元）
個人承包承租收入額=－=（元）個人所得稅=（－2000×9）×5%=（元）
張先生實際取得稅后利潤=－=.75（元）通過比較方案一對張先生更有利。
三、某房地產(chǎn)企業(yè)，是增值稅的一般納稅人。該企業(yè)2009年將位于市區(qū)的營業(yè)房一幢出租給某商貿(mào)公司，租金為每年200萬元，租期為5年，租金中包含簡單的家具、空調(diào)，并 2 包括電話費、水電費。房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年購家具、空調(diào)等20萬元(不含稅價，下同)用于該出租營業(yè)房，預(yù)計使用年限為5年。另外當(dāng)年為營業(yè)房支付電話費7萬元，水費5萬元(不含稅價)、電費8萬元(不含稅價)。如何籌劃才能減輕稅負(fù)？
答：
籌劃1：可以將原協(xié)議中的租金200萬元包括水費、電話費改為由承租單位自己承擔(dān)。從租金總額中扣除。
一年下來可以少交營業(yè)稅：20×=1萬元 少交房產(chǎn)稅：20×20%=4萬元 少交城建稅：1×=萬元 少交教育費附加：1×=萬元
籌劃2：將為出租方購買的空調(diào)家俱20萬元改為經(jīng)營性租賃，單獨定立合同，不納入租賃房產(chǎn)總額，年租金可定為每年的折舊額4萬元，五年下來可以少交房產(chǎn)稅20×=4萬元。
籌劃
3、也可以將后購買的空調(diào)與家俱不放入房租總額，改由出租方自己采購，可以在租金中減除。由200萬元租金減為180萬元，一共也可以少交房產(chǎn)稅：20×=4萬元，少交營業(yè)稅：20×=1萬元
少交城建稅與附加：1×=萬元
四、A卷煙廠要將一批價值100萬元的煙葉加工成卷煙銷售，加工費定為170萬元，該批卷煙售出價格(不含稅)900萬元，出售數(shù)量為萬大箱。有以下三種加工方案可供選擇：
方案一：委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品。
A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計95萬元，該批卷煙售出價格(不含稅)900萬元，出售數(shù)量為萬大箱。煙絲消費稅稅率為30％，卷煙的消費稅稅率為56％(增值稅暫不考慮)，企業(yè)所得稅稅率為25％。
方案二：委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。A廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為170萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為900萬元。
方案三：自行加工完畢后銷售。A廠自行加工的費用為170萬元，售價為900萬元。上述三種方案，應(yīng)該選擇哪一種，可以使整體稅負(fù)最低？ 答：方案一：
1、A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅： 消費稅組成計稅價格＝（100十75）/（1－30％）＝250（萬元）應(yīng)繳消費稅＝250×30％＝75（萬元）
2、A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費稅： 900×56％－75＝429（萬元）
3、A廠的稅后利潤：
（900－100－75－75－95－429）×（1－33％）＝（萬元）方案二：
1、A廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅： （100十170）/（1－56％）×56％≈（萬元）
2、由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤計算如下：
3（900－100－170－）×（1－33％）≈（萬元）方案三：
1、應(yīng)繳消費稅＝900×56％＝504（萬元）
2、稅后利潤＝（900－100－170－504）×（1－33％）＝（萬元）
比較方案
一、二和方案三。從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。所以，采用方案二是最佳的選擇。
五、近年來通過科技開發(fā)生產(chǎn)出來的五彩棉花織品很受消費者的歡迎，但是以五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的某市達爾美紡織實業(yè)公司效益卻不盡如人意。該企業(yè)2003年實現(xiàn)坯布銷售2100萬元，但是由于新品開發(fā)和銷售費用比較大，企業(yè)年終幾乎沒有利潤。
公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場和紡紗織布分廠，紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場提供，不足部分向當(dāng)?shù)毓╀N社采購。2003年自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為350萬元，外購棉花金額為450萬元，取得增值稅進項稅額為萬元（450萬元×13%=萬元），其他輔助材料可抵扣進項稅金為45萬元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為17％，當(dāng)年繳納增值稅萬元(即2100萬元×17％－萬元－45萬元)，繳納城建稅及教育費附加合計萬元〔即萬元×(7％+3％)〕。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達％。如何才能減輕稅負(fù)？
答：公司應(yīng)當(dāng)將農(nóng)場單獨辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證,獨立繳納增值稅。農(nóng)場自產(chǎn)自銷棉花是免稅的。
公司可以向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，從農(nóng)場購進棉花可以向農(nóng)場開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，每年可以多抵扣進項稅=350×13%=萬元；
每年節(jié)省增值稅萬元，實際繳納增值稅=－=208萬元； 實際繳納城建稅和教育費附加=208×(7％+3％)=萬元； 節(jié)省城建稅和教育費附加萬元； 增值稅稅收負(fù)擔(dān)率降為=208/2100=% 4
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