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萬福生科財務(wù)造假案件分析論文1

　　萬福生科造假案例中各方行為分析論文

　　一、引言

　　近期，備受關(guān)注的萬福生科案又有了最新進展，萬福生科在2014年12月29日晚間發(fā)布公告稱，公司收到湖南省長沙市中級人民法院的《刑事判決書》，經(jīng)長沙中院審理查明，萬福生科欺詐發(fā)行股票罪罪名成立，公司被處罰金人民幣850萬元。

　　上市公司財務(wù)造假行為嚴重地擾亂我國資本市場的發(fā)展秩序，影響資本市場資源的合理配置。為了促進我國資本市場的健康規(guī)范發(fā)展，本文以萬福生科財務(wù)造假案為例，著重分析萬福生科財務(wù)造假案中各方人員所扮演的角色，進而為規(guī)范各方的行為提出建議，以期防止該類案件的再次發(fā)生。

　　二、萬福生科案例回顧

　　萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（股票代碼300268）是一家從事稻米精深研發(fā)、加工和銷售的企業(yè)，其前身是2003年5月8日成立的湖南省桃源縣湘魯萬福有限責任公司，2009年完成股份制改造，2011年9月27日在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市。然而，僅僅11個月之后，湖南省證監(jiān)局在對萬福生科例行檢查時發(fā)現(xiàn)其存在三套賬，即銀行賬、稅務(wù)賬和實際的業(yè)務(wù)往來賬，涉嫌嚴重違反證券法律法規(guī)。隨后，萬福生科先后被湖南證監(jiān)局和證監(jiān)會立案調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，萬福生科在上市前后的2008年至2012年上半年，四年半的時間內(nèi)累計虛增收入9.28億元左右，虛增營業(yè)利潤2.23億元左右，虛增凈利潤2億元左右，其之前披露的凈利潤大約97%都是造假虛增。萬福生科的造假數(shù)額之大、造假手段之新奇，都創(chuàng)造了近年之最，被稱為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”.

　　三、萬福生科案例中各方行為分析

　　萬福生科能夠造假成功，順利騙過證監(jiān)會發(fā)審委，成功上市并多年未被發(fā)現(xiàn)，是多方人員共同參與、努力的結(jié)果，這其中會計人員、財務(wù)總監(jiān)、審計人員都有不可推卸的責任。

（一）會計---造假的直接執(zhí)行者

　　在萬福生科造假案中，會計人員是造假的直接執(zhí)行者，在公司管理層的授意下，會計人員直接制造了虛假的原始評價、虛假的會計憑證、虛假的財務(wù)報表。

　　1.虛假的原始憑證

　　萬福生科的`主要造假手段是偽造憑證，虛構(gòu)收入。為了讓虛假業(yè)務(wù)看起來真實合理，萬福生科按照業(yè)務(wù)流程，偽造了銷售合同、倉庫出入庫單、運輸單據(jù)、銷售發(fā)票、銀行單據(jù)等，沒有這些原始單據(jù)的配合，萬福生科財務(wù)報表上虛構(gòu)的大額銷售便無從說起，這導(dǎo)致了原始憑證的失真。

　　2.虛假的會計憑證

　　在萬福生科2012年10月25日發(fā)布的更正報告中，多項業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)發(fā)生大幅度縮水。例如，公司2012上半年的預(yù)付賬款金額總數(shù)為1.45億，更正后變?yōu)?.01億，前后金額相差0.44億之多，從中可以分析出，萬福生科因預(yù)付工程款、設(shè)備款等確實曾預(yù)付給一些公司預(yù)付款項，雙方有銀行往來賬目，但萬福生科在原始單據(jù)的基礎(chǔ)上，總共虛增金額0.44億元，導(dǎo)致會計憑證失真。

　　3.虛假的財務(wù)報表

　　最后，虛假的原始憑證和會計憑證，必然導(dǎo)致?lián)司幊龅臅媹蟊頂?shù)據(jù)嚴重失真。

（二）管理層---造假的策劃者

　　管理層是造假的策劃者，在這里主要分析萬福生科的董事長龔永福先生和財務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍女士。龔永福文化程度不高，作為一個白手起家的草根企業(yè)家，他更關(guān)注產(chǎn)品的市場和銷售，而不太關(guān)注公司的財務(wù)，把公司財務(wù)基本上交給覃學(xué)軍，而覃學(xué)軍僅有大專學(xué)歷，此前未有上市公司財務(wù)經(jīng)驗。她從萬福大米廠的會計開始干起，一步步做到了上市公司萬福生科的財務(wù)總監(jiān)，她的成長可以說是萬福生科董事長龔永福一手栽培與提拔的，所以她主持的公司財務(wù)部門完全就是公司董事長意志的推行部門。為了美化公司業(yè)績，在董事長的授意下，財務(wù)總監(jiān)從外部找來高手策劃指導(dǎo)公司的造假，并最終騙過了會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)和發(fā)審委，使公司成功上市。

（三）審計---造假的縱容者

　　審計人員是造假的縱容者，在萬福生科造假事件中，中磊會計師事務(wù)所未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，未能執(zhí)行充分、適當?shù)膶徲嫵绦?，沒有獲取充分的審計證據(jù)，因而未能識別出其虛假錯報，在一定程度上縱容了造假。在中國證監(jiān)會因萬福生科事件給中磊會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師王越、黃國華所下發(fā)的行政處罰決定書中，證監(jiān)會認為中磊會計事務(wù)所及其注冊會計師存在兩點明顯失職：第一，IPO審計階段函證程序缺失；第二，IPO審計階段未對評估的重大錯報風險實施恰當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

　　對于第一點，中磊會計事務(wù)所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財務(wù)報表過程中，未對萬福生科2008年年末、2009年年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進行函證，也未執(zhí)行恰當?shù)奶娲鷮徲嫵绦?。其中，銀行存款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊會計事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構(gòu)一個桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實，萬福生科2008年以該銀行賬戶虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元；應(yīng)收賬款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊會計事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實。

　　對于第二點，中磊會計事務(wù)所及其注冊會計師在評價萬福生科舞弊風險時，認為其管理層為滿足上市要求和借款融資需求，有粉飾財務(wù)報表的動機和壓力。在已識別出包括營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等在內(nèi)的重大錯報風險領(lǐng)域的情況下，中磊會計事務(wù)所及其注冊會計師未實施有效的進一步審計程序。

　　中磊會計師事務(wù)所及其注冊會計師的上述失職，導(dǎo)致了審計的失敗，縱容了造假。

　　四、萬福生科案例啟示及建議

（一）對會計人員

　　會計從業(yè)人員首先要強化法制觀念，心中要牢記《會計法》和《會計職業(yè)道德準則》，時刻提醒自己堅持準則。其次，要提高專業(yè)素質(zhì)，不僅要豐富自己的理論知識，還要掌握熟練的業(yè)務(wù)技能。最后，要堅守道德底線，會計從業(yè)人員應(yīng)積極參加職業(yè)道德教育，不斷提升自己的道德修養(yǎng)、樹立正確的職業(yè)道德觀念，即使面對領(lǐng)導(dǎo)的脅迫也要堅持底線。

（二）對管理層

　　對管理層來說，應(yīng)強化其責任意識，提高管理者對虛假會計信息負責的責任意識，約束高管的短期化行為并使其自覺對上市公司的造假行為進行監(jiān)督。可以從兩方面來努力：其一，在公司內(nèi)部大力宣傳法律知識，使高管了解會計造假需承擔的責任；其二，培養(yǎng)企業(yè)家精神，具有企業(yè)家精神的管理者會為了目標不斷提高自身素質(zhì)和涵養(yǎng)，并自覺服務(wù)于公司的長遠發(fā)展，而不是只注重短期的業(yè)績而損害中小投資者利益。

（三）對審計人員

　　審計人員在實務(wù)中，首先應(yīng)保持執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度，審慎地選擇客戶，深入了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況。在審計過程中，應(yīng)堅持風險導(dǎo)向原則，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，評估企業(yè)的經(jīng)營風險，并依據(jù)不同的風險合理確定審計方案，執(zhí)行審計方案時，要嚴格遵循審計準則的要求、保質(zhì)保量的完成審計程序，獲取充分的審計證據(jù)。其次，應(yīng)特別重視函證程序，注意對函證過程的控制，函證結(jié)果不能滿足于“金額相符”.最后，建立健全一套嚴密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度落實到每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，保證會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

　　參考文獻：

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萬福生科財務(wù)造假案件分析論文2

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萬福生科財務(wù)造假案件分析論文3

　　一、背景介紹

　　萬福生科股份有限公司（簡稱“萬福生科”）是湖南省常德市的一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主營稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，于9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市。9月14日，公司發(fā)布公告稱因涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)而被證監(jiān)會湖南監(jiān)管局立案調(diào)查。9月18日，萬福生科發(fā)布公告稱證監(jiān)會決定對公司進行立案調(diào)查，其股票從第二天開始停牌。10月25日，萬福生科發(fā)布《關(guān)于重要信息披露的補充和20中報更正的公告》（簡稱《補充更正公告》），承認其在年半年度報告中虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增凈利潤4 023.16萬元，進而使得公司2012年上半年利潤總額由盈利2 874.01萬元變?yōu)樘潛p1 117.37萬元，減少了138.88%，此外還未披露公司上半年停產(chǎn)事項。3月2日，萬福生科發(fā)布自查公告，承認財務(wù)造假。至此，萬福生科成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。

　　二、舞弊手段分析

　　一般情況，企業(yè)財務(wù)造假的結(jié)果是營業(yè)收入和利潤的虛增。根據(jù)會計上三個財務(wù)報表的勾稽關(guān)系，利潤表中營業(yè)收入和利潤的增加反映在資產(chǎn)負債表上，就是資產(chǎn)的增加。根據(jù)萬福生科的公告，其具體的造假手段有虛增應(yīng)收賬款、虛增在建工程、虛增預(yù)付賬款等。

（一）虛增營業(yè)收入

　　萬福生科的主要經(jīng)營項目是銷售大米、麥芽糖等多種農(nóng)副產(chǎn)品。偽造絕大多數(shù)產(chǎn)品的實際銷售收入，相比正常售價的四五倍以上，由此所偽造出的銷售收入是真實銷售收入的一百倍以上，甚至有些產(chǎn)品并沒有實際銷售額，憑空捏造銷售行為的存在。糖漿的實際營業(yè)收入為2031.74萬元，虛假報告則表示營業(yè)收入為12226.12萬元，虛增10194.38萬元;麥芽糊精營業(yè)收入為0元，虛假報告則為1123.89萬元，虛增1123.89萬元;產(chǎn)品實際營業(yè)收入為8231.44萬元，虛假報告為26976.02萬元，虛增18744.58萬元。

　　日前，萬福生科發(fā)布2012年年報，公司去年虧損341萬元。尤為蹊蹺的是，盡管去年上半年生產(chǎn)線大面積停產(chǎn)，下半年又遭遇造假危機，萬福生科全年卻實現(xiàn)了2.96億元的營收，同比增長8.39%?！霸谠旒贃|窗事發(fā)，銷售大受影響的情況下，萬福生科去年下半年還實現(xiàn)了2.14億元的營收，不能不讓人懷疑其業(yè)績的真實性?！庇捎谌f福生科造假事泄，帶來產(chǎn)業(yè)鏈上下游生變：上游供應(yīng)商趁機提價，使得公司營業(yè)成本大增;下游客戶則減少采購萬福生科產(chǎn)品的數(shù)量，或是要求公司降價供貨，公司產(chǎn)品銷量已有明顯下滑。

　　此外，更正前應(yīng)收賬款中金額前五名在更正后3名未再出現(xiàn)，且更正前前五名應(yīng)收賬款合計金額達7172.78萬元，比實際情況2760.42萬元虛增了4412.37萬元。說明應(yīng)收賬款存在嚴重造假行為。據(jù)調(diào)查，萬福生科在銷售合同中披露的與華源糧油經(jīng)營部簽訂的兩份合同，與傻牛食品廠簽訂的三分合同經(jīng)兩家企業(yè)老板及老板娘表示均不存在;而億德糧油貿(mào)易行所有人黃德義與萬福生科控股股東為親屬關(guān)系，由此可以看出企業(yè)存在偽造銷售合同，虛擬銷售業(yè)務(wù)等行為。

（二）虛增預(yù)付款

　　應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款中不僅包含工程款，還包括日常經(jīng)營產(chǎn)生的款項。但是，萬福生科的應(yīng)付賬款很少，2012年上半年末僅為763萬元，可以忽略不計。至于預(yù)付賬款，除20末外，金額也一直不多，年末，萬福生科的預(yù)付賬款比上年末增長了449.44%，對此，公司方面的解釋是，“主要原因系公司募集資金投資項目全面啟動，增加預(yù)付設(shè)備款項所致?！眴栴}是，既然上半年末預(yù)付工程款理應(yīng)減少，報表上預(yù)付賬款卻為什么還增加了許多？有人解釋為日常經(jīng)營活動中預(yù)付了很多采購款。然而，從歷史數(shù)據(jù)來看，萬福生科日常的經(jīng)營活動產(chǎn)生不了太多的預(yù)付賬款，從2011年上半年末預(yù)付賬款同樣不高來看，也不存在導(dǎo)致預(yù)付賬款猛增的季節(jié)性因素。事實上，根據(jù)招股說明書，2011年上半年末預(yù)付賬款中預(yù)付經(jīng)紀人（原材料）采購款僅為955萬元。

（三）虛增收入及利潤

　　通過進行關(guān)聯(lián)方交易，利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售，通過銷售定價差異，達到轉(zhuǎn)移利潤或虛增利潤的目的。在萬福生科的財務(wù)造假案中，出現(xiàn)明顯地關(guān)聯(lián)方交易造假行為。報告顯示，湖南省傻牛食品廠、懷化小丫丫食品，貢獻收入都在1300萬元左右，但在更改后的`報告中，這兩個公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失：湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公司貢獻的收入分別為1415.61萬元和1341.95萬元，更改后變?yōu)?22.8萬元和118.73萬元。

　　萬福生科在外部設(shè)立大量虛擬供應(yīng)商賬戶，這些賬戶的主人是一些真實存在的糧食經(jīng)紀人，但實際由萬福生科控制。通過預(yù)付款形式將自有資金轉(zhuǎn)入這些賬戶，再從中提取現(xiàn)金或其他方式轉(zhuǎn)回，構(gòu)成銷售回款，造成銷售規(guī)模增加，從而虛增營業(yè)利潤。

　　萬福生科私刻客戶假公章、編造銷售假合同、虛開銷售發(fā)票、編制銀行單據(jù)、假出庫單等一系列造假工序的配合，讓虛增銷售收入看起來合理，甚至到稅務(wù)部門為假收入納稅。

　　虛增利潤及收入，需要與“資產(chǎn)”相對應(yīng)。萬福生科在造假過程中選擇了虛增“在建工程”和“預(yù)付賬款”項目，它的募集資金建設(shè)項目還在建設(shè)中，降低暴露的風險，至于預(yù)付賬款，是否實際發(fā)生有待查證，也許實際上是將資金過賬又轉(zhuǎn)回。

　　三、萬福生科財務(wù)造假的信號分析

　　半年報中，企業(yè)營業(yè)總收入達2322萬元，比上年同期增長了16.23%而營業(yè)利潤以及利潤總額分別只有2554萬元和2874萬元，比上年同期減少了-15.34%和-16%。而2011年年度報告中，企業(yè)營業(yè)總收入比年度增長了27.60%，營業(yè)利潤增長10.62%，利潤總額增長9.11%。同為一年時間，營業(yè)利潤與利潤總額的波動非常之大，引人懷疑。

　　企業(yè)存在大量預(yù)付賬款，均為“預(yù)付工程、設(shè)備款，工程尚在建設(shè)中”，而對應(yīng)的客戶均為個人，無法查實。

　　企業(yè)在建工程項目金額比2011年底增加了許多，但半年內(nèi)完工程度卻很低。供熱車間改造工程完工程度只有50%，污水處理工程完工程度只有2%，此外，從招股說明書中披露的2011年6月的在建工程的情況來看，并沒有污水處理工程這一項目。那么，半年報中這個項目的真實性就很值得懷疑了。淀粉糖擴改工程，2012年半年報較2011年年報在投入金額增長了12.5倍后，工程進度反而由90%降低到30%，而在2012年年報中則根本沒有提及淀粉糖擴改工程，該工程是否存在或者已經(jīng)完工不得而知。

　　四、財務(wù)舞弊啟示

　　財務(wù)造假案件頻頻發(fā)生，不得不引起重視。更重要的是，財務(wù)造假并非一時速成的，長時間的運籌帷幄必然會有蛛絲馬跡可循，我們必須反思如何充分利用上市公司的公開資料以及風險導(dǎo)向的審計模型，及早發(fā)現(xiàn)上市公司的財務(wù)造假。在萬福生科的案列中，偽造了大量銀行憑證，在之前問題沒有暴露與審查相關(guān)憑證票據(jù)不嚴有必要關(guān)系。因此，審計中應(yīng)該重視相關(guān)企業(yè)原始憑證等的審核。萬福生科屬于高科技行業(yè)，而且是地方政績企業(yè)，對它的行業(yè)背景，上市程序，資金支持，技術(shù)研發(fā)都是關(guān)鍵的審計突破口。也許要加強實地走訪獲取直接證據(jù)，對于以銷售為主的公司，其與客戶之間的聯(lián)系也是相當緊密。因此通過實地走訪調(diào)查其各種業(yè)務(wù)的真實性，可以進一步預(yù)防和發(fā)現(xiàn)造假情況。

　　參考文獻：

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