下面是范文網(wǎng)小編收集的我國個人所得稅存在的問題及其改革措施3篇(關于個人所得稅改革問題的思考)，供大家閱讀。
我國個人所得稅存在的問題及其改革措施1
我國司法制度存在的問題及改革措施
1．司法制度是指國家體系中司法機關及其他的司法性組織的性質、任務、組織體系、組織與活動的原則以及工作制度等方面規(guī)范的總稱。我國的司法制度包括偵查制度、檢察制度、審判制度、監(jiān)獄制度、司法行政管理制度、人民調(diào)解制度、律師制度、公證制度、國家賠償制度等。
我國是人民民主專政的國家，我國的司法制度屬于人民民主專政的司法制度。但是，我國現(xiàn)行的司法制度是在政治上奉行“以階級斗爭為綱”，在經(jīng)濟上實行高度集權的計劃經(jīng)濟的特定歷史條件下逐步建立和發(fā)展起來的；人們習慣將司法機關簡單地等同于“專政工具”，稱之為
“刀把子”。由于歷史原因所致，我國現(xiàn)行司法制度主要存在三大弊端：
（1）從司法機關與其他國家機關或組織的關系上看，司法機關在人、財、物等方面受制于其他國家機關和組織。特別是由于地方司法機關受制于地方政府、地方權力機關和地方黨委，由此導致了司法權的地方化。我國的司法制度是伴隨著人民政權的產(chǎn)生、發(fā)展而逐步產(chǎn)生、發(fā)展起來的。新中國成立后，根據(jù)《中央人民政府組織法》的規(guī)定，我國的各級司法機關作為同級政府的組成部分并完全隸屬于人民政府。到1954年9月，我國頒布了第一部憲法，并相應頒布了《人民法院組織法》和《人民檢察院組織法》，從而使我國的司法制度進入了一個新的發(fā)展時期，人民法院和人民檢察院已不再是同級政府的組成部分，而是獨立于政府部門的司法機關。文革結束后，1982年我國又頒布了新憲法，該憲法重述了審判機關和檢察機關地位的獨立性。但是，我國自1980年以來，基本上實行的是以“分灶吃飯”為主要內(nèi)容的財政體制。這種財政體制雖然調(diào)動并刺激了各級地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟的積極性，在強化地方政府自治能力的同時，在某些領域或某種程度上減輕了中央政府的財政負擔；但與此同時，在“分灶吃飯”的財政體制下，一方面我國的行政機關掌握著整個國家的財權，各級司法機關的經(jīng)費必須由同級政府決定；另一方面，司法機關在裝備、辦公條件、辦案經(jīng)費等方面會因各地經(jīng)濟發(fā)展及財政收入狀況不同而大相徑庭，導致了司法機關的財政與地方財政融為一體，而地方財政收入的好壞又取決于地方各公民、法人和其他組織的經(jīng)濟狀況和納稅的水平，在這種情況下，地方司法機關更多地傾向于從發(fā)展地方經(jīng)濟的角度去執(zhí)行法律和行使司法權，而不是著眼于國家法制的統(tǒng)一性和嚴肅性。即使是在1993年以后的分稅制的財政管理體制下，地方各級司法機關在財政上仍然依附于地方。地方司法機關除了在財政上依賴于地方政府外，在人事制度等方面，不僅地方司法機關的司法行政職務由地方各級權力機關選舉、委任和罷免，而且司法人員也由地方權力機關任免。在實踐中，地方黨委和地方政府的人事部門擁有地方司法機關主要領導干部的推薦權或指派權。由于地方各級司法機關的財政和人事權都隸屬于地方，這種權力結構和權力隸屬、依附關系，使得地方司法機關無力抗衡地方政權的權力干預，其結果是除了破壞司法獨立和國家法制的統(tǒng)一外，還導致了司法權的地方化。目前，地方保護主義、部門保護主義已成為我國司法過程中無法自我克服的體制性通病。
（2）從對司法機關進行制約與監(jiān)督的機制上看，一方面由于缺乏具體的操作規(guī)程致使國家權力機關無法對司法機關的司法行為進行法律監(jiān)督，另一方面司法機關特別是地方司法
機關以“司法獨立”為借口來對抗國家權力機關的法律監(jiān)督。
我國的一切權力屬于人民，從主權的歸屬上看，它在本質上是統(tǒng)一不可分割的整體。但是人民組織國家機關行使權力、進行統(tǒng)治和管理國家的時候，須有嚴密的分工。根據(jù)我國現(xiàn)行憲法的規(guī)定，在我國的國家機關體系中，“兩院一府”由國家權力機關產(chǎn)生，并受國家權力機關的監(jiān)督。應該說，代表全國人民行使國家權力的國家權力機關其權力是廣泛的，它有權對司法機關及其司法行為進行法律監(jiān)督。但是在實踐中，各級權力機關與司法機關的關系僅僅停留在由各級權力機關根據(jù)同級黨委的意見來選舉或罷免同級司法機關的負責人；各級權力機關對司法人員的任免僅僅習慣于履行法律手續(xù)，沒有把對司法人員的任免與對他們具體的執(zhí)法情況的考察有機地結合起來；各級權力機關對司法機關的監(jiān)督只表現(xiàn)為“工作”監(jiān)督，即聽取和審議司法機關的工作報告以及視察或檢查司法機關的執(zhí)法工作情況。因此，我國憲法雖然賦予了國家權力機關的廣泛權力，但是目前國家權力機關尚無行使權力的具體程序，特別是在國家權力機關對司法機關的監(jiān)督問題上，更是如此。由于缺少對司法機關進行法律監(jiān)督的操作規(guī)則，一方面導致了國家權力機關特別是地方權力機關輕司法監(jiān)督的傾向，另一方面又造成了司法機關特別是地方司法機關以“司法獨立”為借口來對抗權力機關的監(jiān)督。近年來，針對司法機關在執(zhí)法過程中存在的種種問題，有些地方權力機關為了強化司法監(jiān)督，將法律監(jiān)督深入到某些具體的案件，但這些做法遭到司法機關反對。有的地方司法機關認為，國家權力機關對司法機關的監(jiān)督如果涉及到具體案件，這與“兩院”獨立辦案相矛盾，有悖于“人大”工作抓“大事”的原則，并且會導致地方人民代表大會及其常委會演變?yōu)椤皟稍骸钡纳霞壷鞴軝C關。由于國家權力機關的監(jiān)督不力，再加上我國現(xiàn)行司法體制中司法機關相互制約疲軟，檢察監(jiān)督的作用發(fā)揮欠佳，上下級司法機關更是“和善相處”并一味開脫護短，這就使得司法工作中的許多問題難以通過現(xiàn)行的監(jiān)督機制予以解決，并在客觀上為司法機關濫
用權力以及司法腐敗等現(xiàn)象的產(chǎn)生提供了便利。
（3）從司法機關目前的管理體制、組織機構、工作程序和人員組成上看，我國現(xiàn)行的司法
制度主要存在以下問題：
第一，我國現(xiàn)行的司法機關的管轄區(qū)域與地方黨委、地方權力機關、地方行政的管理區(qū)域完全重合，故而強化了司法權的地方化。我國是單一制國家，理應只能存在一套統(tǒng)一的國家司法系統(tǒng)，各級司法機關應是一脈相承、統(tǒng)一而完整地行使國家司法權，只有這樣才能維護國家法制和司法權的統(tǒng)一。然而，在現(xiàn)行的體制下，統(tǒng)一的司法權被地方黨委、地方權力機關、地方行政區(qū)域所分割，各級地方司法機關已演變?yōu)椤暗胤降摹彼痉C關。再加上在現(xiàn)行體制下，地方司法機關人財物都依賴于地方、受制于地方。顯然，要求司法機關獨立、公正
地行使司法權，維護國家法制的統(tǒng)一和有效實施，無異于在緣木求魚。
第二，司法機關系統(tǒng)內(nèi)的監(jiān)督機制疲軟，致使司法機關無力通過自身的監(jiān)督機制來糾正各種執(zhí)法不嚴以及司法腐敗現(xiàn)象。目前，我國司法系統(tǒng)內(nèi)的監(jiān)督主要有檢察機關對審判機關的檢察監(jiān)督和上級審判機關對下級審判機關的審級監(jiān)督。就檢察監(jiān)督而言，人民檢察院作為
我國的法律監(jiān)督機關，根據(jù)我國憲法和法律的規(guī)定，它有權對國家審判機關的審判活動是否合法進行監(jiān)督。但是在實踐中，檢察監(jiān)督的權威性和有效性從來就沒有真正確立和實現(xiàn)。這主要表現(xiàn)在：一是檢察監(jiān)督的力度軟化，檢察機關的執(zhí)法監(jiān)督意識和監(jiān)督行為由于受多種因素的困擾和束縛，出現(xiàn)了種種障礙，有些檢察機關認為當前法制不健全，監(jiān)督手段不完備，致使檢察監(jiān)督難以展開，即使對審判機關的審判活動進行監(jiān)督，不僅審判機關不理解，一些黨政機關及領導對此也存在思想誤區(qū)，由于出力不討好，不如不監(jiān)督；二是從我國現(xiàn)行法律規(guī)定的情況看，檢察機關對審判機關的審判行為所進行的監(jiān)督只是一種事后監(jiān)督，在實踐中檢察機關發(fā)現(xiàn)審判機關的審判行為違法時，只能以抗訴的形式要求審判機關糾正。如果審判機關拒絕糾正，檢察機關也無能為力。長此以往，必將嚴重損害檢察監(jiān)督的權威性和有效性；三是檢察機關也是司法機關，我國現(xiàn)行法律只規(guī)定檢察機關有權監(jiān)督其他司法機關，至于如何監(jiān)督檢察機關的檢察權問題，除了國家權力機關的“工作”監(jiān)督外，目前尚無其他明確規(guī)定，從而為檢察機關濫用權力提供了便利。就審級監(jiān)督而言：根據(jù)憲法和法律的規(guī)定，上級審判機關有權對下級審判機關的審判行為實行審級監(jiān)督，在實踐中，上級審判機關通過審級監(jiān)督的形式對下級審判機關的違法行為確也進行了有效糾正。但是，審級監(jiān)督是審判機關系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督，由于我國實行二審終審制，再加上審判機關的審判行為受地方保護主義的困擾，因此，在有些地方，上級審判機關對下級審判機關進行審級監(jiān)督的著眼點已不再是法制的統(tǒng)一和國家法律的有效實施，而是地方利益是否受到充分的保護。
第三，輕程序、司法機關不遵守程序約束的現(xiàn)象相當普遍。與西方社會所奉行的“程序優(yōu)先”這一法律理念不同，我國有重實體、輕程序的法律傳統(tǒng)，往往把法律程序視為純形式的東西，甚至看成形式主義，或者認為它束手束腳。1979年至今，我國先后頒布了《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》和《行政訴訟法》等程序性法律。但是由于我國輕程序的法律傳統(tǒng)的影響，在這些程序法中，存在著濃厚的國家本位主義思想。比如：在各種訴訟中代表國家行使司法權的司法機關始終居于絕對支配地位；刑事訴訟中控辯雙方地位不平等和控告方的證據(jù)具有絕對效力；各種程序性規(guī)范對當事人和其他訴訟參與人來說是一些硬性的規(guī)范，而對司法機關則是一些軟化的約束等。由于我國在立法中輕程序以及程序法中國家本位主義思想的影響，有些司法機關及司法人員甚至認為程序法只是約束當事人和其他訴訟參與人的，司法機關則可以不受法定程序和制度的約束。實際上，在我國，司法錯案的發(fā)生往往不是適用實體法不正確，而是出現(xiàn)在程序法的執(zhí)行不嚴格和程序法本身不完善上。由于受國家本位主義的影響和程序法中缺乏一套嚴密、具體、合理的程序規(guī)則，再加上司法機關在執(zhí)法過程中輕程序，這樣就極易造成司法活動游離程序法所規(guī)范的軌道。程序不嚴謹必然導致執(zhí)
法不規(guī)范，執(zhí)法不規(guī)范則必然帶來司法不公正。
第四，現(xiàn)行司法機關的內(nèi)部管理體制不可能建立真正的司法責任制。由于長期受行政管理方式的影響，我國司法機關基本上是以行政管理的方式來管理司法工作，特別是審判機關往往習慣于以此方式來管理法院的審判工作。在我國的審判機關中，法官始終是以法院工作人員而不是以法官個人身份出現(xiàn)在審判程序中，他們對外代表法院履行職權，包括依法調(diào)查收集證據(jù)、組織并主持案件的開庭審理，但卻無權獨立對外作出裁判。目前，有相當一部分法院由審判委員會或者行政性質的庭務會以集體負責的名義行使對案件的裁判權，無論該案件是否重大或者是否疑難，均由審判委員會或庭務會討論決定。獨任庭、合議庭只對案件事實負責，失去了應有的職能作用，以致形成了審者不能判、判者又不審的局面，審理與判決
嚴重脫鉤。由于庭務會和審判委員會擁有案件的實際裁判權，因此裁判的結果和相應的責任自然也由集體承擔，而所謂集體負責的結果是誰也不負責。這種采用行政管理的方式管理法院的做法，既違背了審判工作特有的規(guī)律性，也與法律規(guī)定不符。人民法院獨立行使審判權固然不等于法官獨立辦案，但是人民法院的裁判總是應由法律規(guī)定的審判組織以法院的名義作出的。目前，隨著審判機關的職能作用不斷擴大和案件大幅度的上升，法院工作的效率越來越成為影響法院形象的障礙，而法院系統(tǒng)內(nèi)現(xiàn)行的管理方式又加深了法官責任心的缺乏和
審判工作的低效率，產(chǎn)生了整個社會對審判機關的“信任危機”。
第五，司法人員法律專業(yè)水平偏低，司法腐敗問題相當嚴重。首先，與法治發(fā)達國家相比，我國對法官、檢察官任職資格條件的要求是比較低的。例如，我國《法官法》將法官的專業(yè)學歷起點確定為大學本科以上，《檢察官法》的規(guī)定也是如此。然而，我國現(xiàn)有司法人員學歷的實際情況離這一要求卻相距甚遠。在全國法院系統(tǒng)25萬多名法官中，本科層次的只占%，研究生僅占%.而在全國檢察機關系統(tǒng)內(nèi)的20多萬檢察官中，本科層次的更少，只占4%.我國司法隊伍的絕大部分構成人員是在1979年后到司法機關的，從這支隊伍的來源上看，主要由三部分組成：一是政法院校的畢業(yè)生；二是復轉軍人；三是通過社會招干途徑考入司法機關的高中畢業(yè)生。從人數(shù)比例上看，后兩部分的人數(shù)遠遠超過前者的人數(shù)。在我國，司機可以轉干當法官，軍隊干部可以當法官，工人可以轉干當法官；沒有經(jīng)過政法部門鍛煉、沒有辦過案子、沒有讀過法律的人，可以到法院當院長。（注：夏勇主編：《走向權利的時代》，中國政法大學出版社1995年版，第240頁。）可見，我國現(xiàn)行司法隊伍中非專業(yè)化的傾向是相當嚴重的。我國司法隊伍中的另外一個嚴重問題就是司法腐敗。應該說，我國司法隊伍在改革開放的初期還是相當廉潔的，但隨著社會上日益嚴重的腐敗現(xiàn)象向司法隊伍滲透，司法腐敗問題漸漸變得嚴重起來。近幾年來，雖然各級司法機關在廉政建設方面做了大量的工作，但是，在司法機關內(nèi)部違法違紀的問題依然存在，其中有些性質和情節(jié)還很嚴重。一些地方甚至出現(xiàn)了違法違紀領域越來越寬，違法違紀的人職位越來越高，非法所得數(shù)額越來越大，手段越來越狡猾、惡劣的現(xiàn)象，（注：宗河：《譜寫好歷史的新篇章-記全國高級法院院長會議》，載《人民司法》1997年第2期。）嚴重地敗壞了司法機關的形象、損害了法制的權威。目前，我國司法腐敗的現(xiàn)象正在以驚人的速度蔓延，流傳在老百姓中的許多民諺，如“大沿帽、兩頭翹，吃了原告吃被告；原告被告都吃完，還說法制不健全”，等等。都說明了司法腐敗現(xiàn)象之嚴重，部分法官、檢察官等已經(jīng)成了產(chǎn)生腐敗的污染源。（注：李曙光：《97法治：五個問題、五種趨勢》，載《法學》1997年第2期。）2 國司法制度改革的原則，對于我們克服司法改革的盲目性，規(guī)范改革行為，加速改革進
程，提高司法改革的實效，有著重要作用。我們認為，改革我國現(xiàn)行的司法制度，除了加強和完善黨對司法機關的領導、堅持司法主權的原則外，還應當圍繞以下幾個主要原則進行：
1）司法統(tǒng)一的原則
司法統(tǒng)一的原則是現(xiàn)代法治國家所遵循的一條基本司法準則。其存在的理念在于：主權國家之法制統(tǒng)一的基礎是司法統(tǒng)一。為了確保國家法制統(tǒng)一，在當今法治國家中，無論是集權社會還是分權社會，無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，在構建自己的司法制度時，都采用了“統(tǒng)一化”的做法。這種“統(tǒng)一化”首先是指司法體制的統(tǒng)一。我們知道，美國是一個分權性的社會，并實行聯(lián)邦制。它除了存在一個州司法系統(tǒng)外，還設置了一個統(tǒng)一的聯(lián)邦司法系統(tǒng)。在聯(lián)邦司法系統(tǒng)中，將整個國家劃分為93個司法區(qū)，每個區(qū)包含一個聯(lián)邦區(qū)法院，它是聯(lián)
邦司法系統(tǒng)內(nèi)行使一般權限的一審法院
（2）司法獨立的原則
司法獨立原則，追本溯源，是資產(chǎn)階級民主革命時期提出來的，其理論基礎是三權分立的學說，這一學說來自洛克和孟德斯鳩對西方早期思想家分權思想的總結和發(fā)展。三權分立作為一種體制，把國家權力分為立法、行政、司法。在現(xiàn)代資本主義國家中，都認為司法權是一項重要的權力，司法機關在行使司法權時，不受外界干擾，以保證案件處理的客觀性和公正
性。司法獨立原則已被現(xiàn)今世界各國憲法和法律所普遍確立。
（3）司法民主原則
民主，是人類社會源遠流長的夢想之一。但是，由于不同的文化背景和歷史條件的影響，人們對民主的理解及實踐也有所不同。司法民主，作為一個國家司法制度中的重要原則之一，它包括公開審判、辯護、陪審、回避、上訴等內(nèi)容。其中，公開審判源于資產(chǎn)階級革命。在中世紀的封建教會審判和領主審判制度中，司法機關的司法活動多半是在秘密狀態(tài)下進行的，司法過程既不曉于公眾，甚至也與當事人相隔離，曾興盛一時的書面審理程序正是這種
秘密審判的直接產(chǎn)物。
我國個人所得稅存在的問題及其改革措施2
我國現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及改進建議
摘要：我國個人所得稅是對個人取得各項應稅所得征收的一種稅。我國個人所得稅法的改進，應該綜合考慮各方面因素，結合實際，對存在問題所依托的制度征管進行調(diào)整。一． 個人所得稅的特點 實行分類征收
（1）世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。
（2）我國目前是分類所得稅制，今后的改革方向是混合所得稅制為主、分類所得稅制為輔。累進稅率與比例稅率并用
比例稅率對個人收入的影響不大，而累進稅率有平衡貧富懸殊差異的作用，更有利于合理調(diào)節(jié)收入。費用扣除額較寬
我國采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。工資、薪金所得：每月扣除費用3500元；
勞務報酬等所得：每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20％的費用。計算簡便
我國個人所得稅的費用扣除采取總額扣除法，免去了對個人實際生活費用支出逐項計算的麻煩；各種所得項目實行分類計算，各有明確的費用扣除規(guī)定，費用扣除項目及方法易于掌握。
采取課源制和申報制兩種方法
對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。
二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題 個人所得稅占稅收總額比重過低
我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業(yè)所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。個人所得稅征管制度不健全
目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執(zhí)法水平
也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小
我國當前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責任。
偷稅現(xiàn)象比較嚴重
我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。
三、個人所得稅征管存在問題的成因 3．1現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理
(1)法制的公平合理能激發(fā)人們對法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設置上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經(jīng)濟條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。
(2)分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)
揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入構成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。3．2稅率結構不合理，費用扣除方式不科學
（1）我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。結合我國個人所得稅環(huán)境分析，累進稅率帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當前的經(jīng)濟成長階段。二是稅率設計過于繁雜，操作難度大，不適應我國現(xiàn)有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執(zhí)行中形同虛設，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得，從某種意義上講，強化了納稅人的偷逃稅意識。四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層，這從某種意義上更加劇了縱向不公平。五是累進稅率在時間跨度上有違橫向公平原則。在納稅人的所得比較集中于一個時期（以月份為標準）的情況下，相同的所得就要繳納更多的個人所得稅款。
（2）在費用扣除制度方面，導致了收入來源多的個人，反而扣除數(shù)額大，扣除次數(shù)多，違背了量能納稅的原則；扣除標準過低，與當前經(jīng)濟發(fā)展水平不相符。例如工薪所得項目扣除標準仍然沿用全國統(tǒng)一每月800元的扣除額，雖然近年來不少地方都提高了扣除標準，但總體上仍然偏低；扣除制度考慮因素不夠充分。隨著人民生活水平的不斷提高，像自費教育、自費醫(yī)療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結構中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，我國個人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口狀況、家庭合計收入多少，一律對個人定額扣除，這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實際負擔能力，很顯然單身納稅人和有撫養(yǎng)義務的納稅人在取得同等收入的情況下，其負擔能力是不同的，這就容易造成稅負不公。對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足
我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。
四、解決個人所得稅征管問題的幾點對策 選擇合理的稅制模式
首先，根據(jù)我國的實際情況，考慮適應國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。合理的設計稅率結構和費用扣除標準
我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動機，因此應該檔次設計以五級為宜。其次，考慮通
貨膨脹、經(jīng)濟水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，但減除費用800元的標準始終沒有調(diào)整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。同時，要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，適當?shù)卦黾右恍┛鄢椖?。根?jù)我國目前經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險等因素，設立相應的扣除項目，這樣將更有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。
擴大納稅人知情權，增強納稅意識
法律是關于權利與義務的規(guī)定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務，履行義務者就有權享有權利?，F(xiàn)實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務的享有。擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。
加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度
搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，并將其偷稅行為公之于眾。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。
加強稅收源泉控制，防止稅款流失
在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先要加強稅源控制。
結論
本文對個人所得稅的征管存在的問題進行了討論。隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發(fā)展機遇。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。
參考文獻：
[1]靳東升.個人所得稅的改革與完善要實現(xiàn)稅收公平.載于《稅務與研究》，2005;[2]2007年財政收入增長結構分析.載于國家財政部2008政策解讀 [3]馬國強.中國稅收.東北財經(jīng)大學出版社，2007 [4]《稅法》中國注冊會計師協(xié)會編，經(jīng)濟科學出版社，2007
我國個人所得稅存在的問題及其改革措施3
作者：索俊穎
【論文關鍵詞】 個人所得稅 問題 措施
【論文摘要】 個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而,在我國現(xiàn)行稅制中,個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。這不僅使財政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個人收入分配不公的狀況。因此,進一步加強個稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺納稅的意識,是改善我國個稅流失狀況的有效途徑。
我國自1980年開征個人所得稅以來,個人所得稅收入逐年增長,它在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個人所得稅稅款流失嚴重,其調(diào)節(jié)力度還遠遠不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個人所得稅制本身不完善以及個人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應在個人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。
一、個人所得稅征管現(xiàn)狀分析
(一)全社會依法納稅的意識依然淡薄
我國稅法規(guī)定,個人所得稅扣繳義務人支付個人所得應納稅時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款,扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的,由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款以及相應的滯納金或罰款。這個規(guī)定有利于通過稅源扣繳個人所得稅,從而從源頭上控制個人所得稅流失。但其負面影響是將個人所得稅流失責任更多地歸咎為扣繳義務人,導致我國長期以來個人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個人所得稅的納稅申報工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務部門聯(lián)絡、無需辦理納稅申報手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應盡義務,不利于納稅意識的提高。
(二)對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施
由于我國收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個常識是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務部門重點監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統(tǒng)計局城市社會經(jīng)濟調(diào)查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調(diào)查,結果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象,并沒有在調(diào)查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢;很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點上。
(三)稅務部門征管信息不暢、征管效率低下
由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準確,而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務部門無法準確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時間內(nèi)取得的各項收入,在納稅人不主動申報的情況下,稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。
(四)扣繳義務人代扣代繳質量不高
雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》,對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規(guī)定,但實際生活中,部分扣繳義務人或迫于領導的壓力,或責任心不強、業(yè)務水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該
扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。
(五)個人所得稅的處罰遠遠不能到位
個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當時對各種“名人”、“權貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負面的示范效應非常大。同時,90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對其制裁也沒有及時、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善,但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。
二、完善我國個人所得稅征管的對策
依法納稅是公民的基本義務。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時,也必須承擔社會的義務,其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔以下幾個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。
(一)實行個人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務服務
加強稅收征管工作的軟硬件設施的建設,包括建立一套嚴密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟制裁,加強稅收征管隊伍建設,提高稅務征管人員的政治素質和業(yè)務素質;建立計算機控管網(wǎng)絡,實現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計算機系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
(二)全面實行金融資產(chǎn)實名制
我國現(xiàn)在已經(jīng)對儲蓄存款、有價證券等實行了實名制,在各種支付結算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力,但應充分認識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經(jīng)濟、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經(jīng)濟所必需的信用關系都具有十分重要的意義。
(三)推行稅務代理制度
由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務人的稅法知識普遍較低,以致在確定應納稅所得額、計算應納稅額、履行申報手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風險。推行稅務代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務,消除或降低納稅人的納稅風險;另一方面,它在稅務機關和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務機關聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時稅務部門也可以通過稅務代理了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進和完善征管方式。
(四)實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享
充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個人有關收入、財產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料;向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。
(五)盡快建立并積極推行個人信用制度
首先,切實實施儲蓄存款實名制,建立個人賬戶體制,這項舉措在2000年開始實行,每個人建立一個實名賬戶,將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡支持。其次,實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用,個人信用主體的權利義務及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。
(六)建立和完善個人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案
可借鑒西方發(fā)達國家的做法,一方面逐步以信用卡和個人支票取代當前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟活動都通過銀行進行結算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設立終身有效的個人稅務登記號,并據(jù)此辦理銀行個人存款賬戶,實行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務機關的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時在全國范圍內(nèi)實行電腦聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一進行監(jiān)控。再者,對個人納稅記錄建檔備案,作為個人信用的一種證明。此外,實行個人財產(chǎn)登記制度,加強對個人實物收入的管理。
總之,應該清楚地認識到我國目前實際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約,也要清楚地認識到個人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。
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