因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值[模版]3篇

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因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值[模版]1

　　資產(chǎn)評估增值代扣代繳個人所得稅賬務(wù)處理

　　一、被投資企業(yè)負(fù)有資產(chǎn)評估增值涉及的個人所得稅扣繳義務(wù)

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號）明確，（一）個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。

（三）對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

（四）個人不能提供完整、準(zhǔn)確財產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行了界定。非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的或不可確定的。

　　二、筆者就被投資企業(yè)代扣代繳個人所得稅會計核算進(jìn)行分析：

（一）被投資企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本，被投資企業(yè)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)反映出投資人持有股權(quán)的成本。這時的股權(quán)成本就是未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的財產(chǎn)原值，未來還要涉及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅問題。核算錯誤，會造成未來轉(zhuǎn)讓時多繳個人所得稅。因為，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（五）其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。（注意：根據(jù)《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號），對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所

　　得稅。）借：固定資產(chǎn)等

　　貸：實(shí)收資本（或股本）——某自然人

　　同時，借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，被投資企業(yè)代扣代繳“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目個人所得

　　稅賬務(wù)處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點(diǎn)是：借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）——某自然人”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”。這樣處理應(yīng)該是錯誤的。

　　三、被投資企業(yè)負(fù)有扣繳義務(wù)的法律淵源

《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第519號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！秱€人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕65號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務(wù)報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。從國稅發(fā)〔1995〕65號文件看，個人所得稅法第二條規(guī)定的十一項所得，只有“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”沒有扣繳義務(wù)人，其他十項所得均以支付所得的單位或者個

　　人為扣繳義務(wù)人。

因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值[模版]2

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局【發(fā)布文號】國稅函[2006]248號【發(fā)布日期】2006-03-08 【生效日期】2006-03-08 【失效日期】【所屬類別】政策參考【文件來源】國家稅務(wù)總局

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建設(shè)銀行股份有限公司股份制改革資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知

(國稅函[2006]248號)

　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：?

　　為支持中國建設(shè)銀行股份制改革工作，現(xiàn)對中國建設(shè)銀行股份制改革過程中資產(chǎn)評估增值涉及的企業(yè)所得稅問題通知如下：

　　一、對中國建設(shè)銀行股份有限公司在股份制改革過程中，發(fā)生的直接增加其國有資本金的資產(chǎn)評估增值.84萬元，不征收企業(yè)所得稅。?

　　二、允許中國建設(shè)銀行股份有限公司按資產(chǎn)評估增值后的資產(chǎn)價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計稅成本，并按調(diào)整后的計稅成本計算扣除折舊或進(jìn)行費(fèi)用攤銷。

　　國家稅務(wù)總局

　　二○○六年三月八日

　　本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值[模版]3

　　A公司股份制改造非經(jīng)營性資產(chǎn)移交協(xié)議

　　本協(xié)議由下列各方于_____年_____月_____日在_______________訂立： A公司，一家依照中國法律組建和存在的國有企業(yè)，其法定地址在：_________________________。

　　和

　　B市人民政府(下簡稱“B市政府”)，其地址在：__________省B市。C國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司(下簡稱“C公司”)，其法定地址在：_________________________。

　　D公司，其法定地址在：_________________________。

　　以上實(shí)體單稱時稱為“一方”，合稱時稱為“雙方”或“各方”。

　　鑒于：

　　1.經(jīng)__________[ ]_____號文批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股份制改造；公司系A(chǔ)公司的惟一出資人；

　　3.根據(jù)C公司及A公司之間的股份制改造方案，A公司解散，C公司以A公司清算后的凈資產(chǎn)作為出資，與D公司共同組建____________________有限責(zé)任公司(下簡稱“新公司”)；A公司的非經(jīng)營性資產(chǎn)不進(jìn)入新公司，而是直接移交給B市政府或由C公司接收；

　　4.新公司成立后，C公司與B市政府將委托新公司經(jīng)營或管理其從A公司接收的部分非經(jīng)營性資產(chǎn)；

　　故此，各方約定如下：

　　第一條非經(jīng)營性資產(chǎn)的范圍

本協(xié)議項下非經(jīng)營性資產(chǎn)的范圍包括：(1)學(xué)校(包括A公司子弟小學(xué)、中學(xué))；(2)A公司后勤服務(wù)公司；(3)A公司工人文化宮；(4)A公司職工醫(yī)院；(5)A公司職工住宅。

各方同意，本協(xié)議項下的非經(jīng)營性資產(chǎn)的移交和接收包括對該資產(chǎn)所對應(yīng)的人員的接收。

　　第二條非經(jīng)營性資產(chǎn)的剝離學(xué)校

A公司將其所屬的A公司子弟小學(xué)、中學(xué)(下合稱“學(xué)?！?所對應(yīng)的資產(chǎn)(包括校舍、土地和教學(xué)設(shè)備等)及其工作人員(約78人)一次性直接移交給B市政府。

上述移交工作完成后_____年內(nèi)，A公司每年向?qū)W校撥付辦學(xué)經(jīng)費(fèi)人民幣______萬元，B市政府同時亦每年向A公司所在地區(qū)中小學(xué)教育社區(qū)化管理委員會足額撥付上述學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，并做到專款專用；上述移交工作完成_____年后，學(xué)校的全部辦學(xué)經(jīng)費(fèi)均由B市政府承擔(dān)，A公司不再承擔(dān)學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。學(xué)校在移交前所負(fù)債務(wù)，在上述移交工作完成后，仍由A公司負(fù)責(zé)償還。

A公司后勤服務(wù)公司

A公司解散后，其下屬的A公司后勤服務(wù)公司的產(chǎn)權(quán)由C公司接收。 C公司將其持有的A公司后勤服務(wù)公司的產(chǎn)權(quán)從A公司清算后的凈資產(chǎn)中剝離，而不作為出資投入新公司。

新公司成立后，C公司將A公司后勤服務(wù)公司委托給新公司經(jīng)營。委托經(jīng)營期限及條件由雙方屆時另行商定。

新公司成立后，如A公司后勤服務(wù)公司向其或其員工提供服務(wù)，則雙方應(yīng)遵照公平交易的準(zhǔn)則另行簽訂服務(wù)協(xié)議。 A公司工人文化宮

A公司解散后，其下屬的工人文化宮的資產(chǎn)及工作人員由C公司接收。

C公司將工人文化宮的資產(chǎn)從A公司清算后的凈資產(chǎn)中剝離，而不作為出資投入新公司。

新公司成立后，C公司將工人文化宮委托給新公司經(jīng)營。委托經(jīng)營期限及條件由雙方屆時另行商定。

新公司成立后，如需工人文化宮向其或其員工提供服務(wù)，則各方應(yīng)遵照公平交易的準(zhǔn)則另行簽訂協(xié)議。職工醫(yī)院

A公司所屬的職工醫(yī)院所對應(yīng)的資產(chǎn)和工作人員一次性直接移交給B市政府。

上述移交工作完成后，B市政府將該醫(yī)院委托給新公司經(jīng)營。委托經(jīng)營期限及條件由雙方屆時另行商定。

新公司將把職工醫(yī)院逐步建設(shè)成面向社會、獨(dú)立運(yùn)作、自負(fù)盈虧的醫(yī)療康復(fù)中心。

新公司成立后，如需職工醫(yī)院向其員工提供服務(wù)，則雙方應(yīng)遵照公平交易的準(zhǔn)則另行簽訂服務(wù)協(xié)議。職工住宅

A公司解散后，其擁有房屋所有權(quán)的住宅全部由C公司接收。 C公司將職工住宅從A公司清算后的凈資產(chǎn)中剝離，而不作為出資投入新公司。

新公司成立后，C公司將上述職工住宅委托給新公司經(jīng)營。新公司將上述住宅租賃給新公司職工使用，并遵照公平交易準(zhǔn)則向承租人收取租金。新公司將一定比例的租金上繳B市政府，上述租金分配比例由各方另行協(xié)商確定。

　　第三條權(quán)利、義務(wù)的承繼與順延

各方同意，新公司成立后，A公司在本協(xié)議項下的權(quán)利與義務(wù)均由新公司承繼，新公司屆時自動成為本協(xié)議當(dāng)事人。

各方同意，D公司系本協(xié)議的利害關(guān)系人。如C公司或B市政府違反本協(xié)議的規(guī)定或由于C公司或B市政府的原因?qū)е滦鹿净駾公司遭受任何損失，D公司有權(quán)作為一方當(dāng)事人就新公司或D公司所遭受的損失向C公司或B市政府進(jìn)行索賠或采取其他法律措施。

　　第四條違約責(zé)任

各方同意，任何一方違反本協(xié)議規(guī)定，致使其他方遭受或發(fā)生損害、索賠、處罰、訴訟、仲裁、費(fèi)用、義務(wù)和/或責(zé)任，違約方須向其他方做出全面賠償。

上述第條規(guī)定在本協(xié)議終止后_____年內(nèi)依然有效。

　　第五條效力與期限

本協(xié)議在各方授權(quán)代表簽署后生效。

　　第六條適用法律與爭議解決本協(xié)議的訂立、生效與解釋適用中國法律。

在本協(xié)議履行過程中發(fā)生的任何爭議，各方均應(yīng)友好協(xié)商解決。協(xié)商不成的，任一方均有權(quán)將爭議提請_________________________仲裁委員會并按照該會屆時有效的仲裁規(guī)則進(jìn)行仲裁。仲裁裁決對爭議各方具有最終的法律約束力。

　　第七條其他

對本協(xié)議所作的任何修改及補(bǔ)充必須采用書面形式并由各方合法授權(quán)代表簽署。

本協(xié)議以中文書就，一式六份，A公司、B市政府、C公司、D公司各執(zhí)一份，另二份供備案或報批之用。

　　本協(xié)議各方已促使其合法授權(quán)代表于本協(xié)議文首載明之日簽署本協(xié)議，以昭信守。

　　A公司 B市人民政府

　　授權(quán)代表：__________ 授權(quán)代表：__________ C公司 D公司

　　授權(quán)代表：__________ 授權(quán)代表：__________

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