稅務(wù)會(huì)計(jì)營改增3篇營改增對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

時(shí)間：2022-11-02 01:51:36 綜合范文

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稅務(wù)會(huì)計(jì)營改增1

　　營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定根據(jù)“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財(cái)稅?2011?110號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

　　一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

　　2增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

　　試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”

　　3科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

　　三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

　　四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅

　　4額的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)

　　專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

　　出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng)，原文地址：

稅務(wù)會(huì)計(jì)營改增2

　　問題

　　一、試點(diǎn)納稅人不征收增值稅的項(xiàng)目有哪五項(xiàng)？

　　二、哪些項(xiàng)目是以扣除后的余額為銷售額的？

　　三、不得開具增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目有哪些？

　　四、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人取得什么樣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣?不適用分2年抵扣規(guī)定的項(xiàng)目有哪些？

　　六、納稅人接受貸款服務(wù)與該筆貸款直接相關(guān)的哪些費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣？七、一般納稅人發(fā)生哪些應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？八、一般納稅人提供何種建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？

　　九、公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人什么情況下可選擇簡易計(jì)稅方法，征收率是多少？

　　十、出租不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅的預(yù)征率是多少，簡易計(jì)稅的預(yù)征率是多少？十一、一般納稅人在情況下滿足何種條件，可以在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅？

　　十二、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分應(yīng)如何處理？

　　十三、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，如何處理？

　　十四、試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何處理？

　　十五、原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，哪些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

　　十六、試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)如何繳稅？

　　十七、什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？ 2 答案

　　一、試點(diǎn)納稅人不征收增值稅的項(xiàng)目有哪五項(xiàng)？

　　1、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2.存款利息。

　　3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

　　4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

　　5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　二、哪些項(xiàng)目是以扣除后的余額為銷售額的？

　　1、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

　　2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　　3、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　4、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　5、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

　　6、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　7、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

　　三、不得開具增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目有哪些？

　　1、金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票

　　2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　4、旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　五、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的公式是什么？可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

　　六、納稅人接受貸款服務(wù)與該筆貸款直接相關(guān)的哪些費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣？納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。七、一般納稅人發(fā)生哪些應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？ 1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

　　八、一般納稅人提供何種建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？

　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　九、公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人什么情況下可選擇簡易計(jì)稅方法，征收率是多少？公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　十、出租不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅的預(yù)征率是多少，簡易計(jì)稅的預(yù)征率是多少？出租不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅預(yù)征率3％，簡易計(jì)稅預(yù)征率5%。十一、一般納稅人在情況下滿足何種條件，可以在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅？一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

　　試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

　　試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

　　十四、試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何處理？

　　試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。

　　十五、試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)如何繳稅？

　　試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　十六、原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，哪些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

　　1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　上述第4點(diǎn)、第5點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　十七、什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)營改增3

“營改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理

　　銷售貨物或購買貨物都涉及運(yùn)輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運(yùn)費(fèi)是按混業(yè)經(jīng)營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運(yùn)費(fèi)的一般納稅人，取得的運(yùn)輸發(fā)票有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)輸發(fā)票，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？怎樣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？支付非試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)收入怎樣處理？收取或者支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說，運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理問題，將是“營改增”后的一個(gè)難題。

　　外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

　　外雇車輛運(yùn)輸，銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，其運(yùn)費(fèi)是通過提高商品銷售價(jià)格來補(bǔ)償?shù)?，因不收取運(yùn)費(fèi)不需處理。外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，只需按雇用單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的金額計(jì)入銷售費(fèi)用，注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；如是取得的鐵路運(yùn)輸發(fā)票或者取得非試點(diǎn)企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票，按照發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金之和（以下簡稱運(yùn)費(fèi)）的7%比率計(jì)算記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余作為銷售費(fèi)用。

　　對(duì)于支付運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題，需要滿足五個(gè)條件，即一是發(fā)票必須是運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票，二是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)頂稅額抵扣僅是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是在法定期限內(nèi)（180天內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；五是開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位必須與支付運(yùn)輸款的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　混業(yè)經(jīng)營收取運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

　　混業(yè)經(jīng)營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進(jìn)行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

　　3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

　　例1，A公司從事白酒生產(chǎn)，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒元（不含稅，下同），銷售大米元，自備汽車運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)收入1000元，汽車送貨返回時(shí)又為B公司運(yùn)貨取得了運(yùn)費(fèi)收入500元。

　　A公司的混業(yè)經(jīng)營的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款——B公司

　　5貸：主營業(yè)務(wù)收入——白酒收入

　　其他業(yè)務(wù)收入——大米收入

　　其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1965（×17%＋×13%＋1500×11%）。

　　如果A公司沒有將混業(yè)經(jīng)營分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅元[（＋1500）÷（1＋17%）×17%－×13%－1500×11%]。特殊混合銷售行為貨物混業(yè)銷售涉及運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

　　銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是特殊混合銷售行為。此項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售額（混業(yè)經(jīng)營額），又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的混業(yè)銷售額

　　和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果未分別核算的，由國稅機(jī)關(guān)核定混業(yè)銷售額，地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)營業(yè)額。增值稅混業(yè)銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。

　　例2，A公司生產(chǎn)銷售一批磚給B公司用于鋪設(shè)停車場，并送貨上門，同時(shí)負(fù)責(zé)鋪設(shè)工作，磚銷售金額元（不含稅，下同），運(yùn)輸收入1000元，鋪設(shè)費(fèi)元（含稅），以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。

　　A公司向B公司收取貨物、建筑勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——磚

　　其他業(yè)務(wù)收入——汽車運(yùn)輸收入 1000

　　其他業(yè)務(wù)收入——鋪磚收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（×17%＋1000×11%）。同時(shí)計(jì)提營業(yè)稅

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1000。

　　需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營，由地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。由于A公司的混業(yè)銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

　　支付非試點(diǎn)納稅人運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。公式為：應(yīng)納增值稅額＝計(jì)稅銷售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率，計(jì)稅銷售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1＋對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。

　　例3，A運(yùn)輸企業(yè)2012年12月承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，給B公司運(yùn)輸貨物，全程運(yùn)費(fèi)收入元（含稅，下同），支付給非試點(diǎn)C公司聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)元，取得了C公司開具的普通運(yùn)輸發(fā)票一張，金額元，以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　A公司賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

　　支付C公司運(yùn)費(fèi)時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款。

　　非正常損失中包含運(yùn)費(fèi)稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

　　非正常損失，指生產(chǎn)經(jīng)營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)，因此，非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將已計(jì)入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)×11%或者7%。如是鐵路運(yùn)費(fèi)則按必須將之前已計(jì)入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物的鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1－7%）×7%。

　　例4，A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價(jià)款元（其中1000元為購進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為3510元[×17%＋1000×11%]。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時(shí)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3510。

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