下面是范文網(wǎng)小編分享的企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考11篇 內(nèi)部財務監(jiān)督管理制度，供大家參考。

企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考1

　　美國在線與時代華納合并的財務思考

　　案例簡介：

　　互聯(lián)網(wǎng)巨頭美國在線（AOL）與傳媒巨人時代華納（Time Warzler）在1月10日宣布了合并計劃。合并后的新公司命名為“美國在線時代華納公司”（AOL TimeWarner），被媒體稱為全球第一家面向互聯(lián)網(wǎng)世紀的綜合性大眾傳播及通信公司。

　　時代華納是一家具有70年歷史的老牌媒體集團，它擁有CNN（美國有線電視網(wǎng)）、卡通電視臺、華納兄弟電影公司、《人物》雜志、《財富》雜志、《娛樂周刊》等著名報刊，它早在1994年就意識到網(wǎng)絡的發(fā)展前景，將旗下的主要媒體打包放在網(wǎng)站中，這甚至要早于絕大多數(shù)網(wǎng)絡公司的誕生。Pathfinder被設計成一個進入時代華納大量網(wǎng)上站點的門戶。時代華納這個世界頂尖級傳媒巨子可以對15個國家用多種語言提供電視服務，包括著名的CNN有線電視新聞網(wǎng)及HBO（擁有美國3500萬用戶）。擁有華納兄弟電影制作公司、全美第二大有線網(wǎng)絡（遍布全美3/5的基礎有線網(wǎng)絡），以及唱片業(yè)務居世界首位的華納音樂公司。此外，它擁有豐富的服務對象資源，包括1萬雜志讀者、32萬互聯(lián)網(wǎng)用戶、10億CNN觀眾、3 500萬HBO訂戶、1300萬有線電視用戶以及擁有32萬多的“公路信使”用戶。但在具體發(fā)展中，人們都直接奔赴目標網(wǎng)站，Pathfinder于是成為一個空殼。雖然執(zhí)行長走馬燈似地連換數(shù)任，卻始終不見成效，致使這個令時代華納損失上千萬美元的'網(wǎng)站，竟成為傳統(tǒng)媒體發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)戰(zhàn)略的典型失敗案例。時代華納在網(wǎng)絡上的另一個嘗試是口，這是專營CD產(chǎn)品的電子商務網(wǎng)站，知名度很高，但經(jīng)營狀況同樣不盡如人意。

　　美國在線作為世界最大的互聯(lián)網(wǎng)服務提供商，用7種語言向全球15個國家提供服務，交互技術開發(fā)居世界領先地位，擁有世界最大的撥號窄帶網(wǎng)絡與全球下載數(shù)量最大的音樂播放器。擁有2000萬AOL注冊用戶，220萬CornpuServe注冊用戶，340萬國外用戶，5000萬AIM尋呼軟件用戶，5000萬ICQ注冊用戶，2000萬Netcenter注冊用戶。即使這樣，時代華納對AOL的吸引力也非常大，AOL就公開表示，并購旨在取得時代華納的有線電視網(wǎng)、龐大的用戶資料庫、電視。報紙等資產(chǎn)的使用權。AOL不只滿足于當現(xiàn)在最大的ISP，而是要搶著開拓未來的網(wǎng)絡世界。未來的網(wǎng)絡世界是一個文字、圖表、聲光、視訊結(jié)合而成的虛擬世界。要創(chuàng)造這個網(wǎng)絡世界，寬頻的傳輸最為重要。AOL看中的正是時代華納擁有的寬帶網(wǎng)。

　　下表是美國在線與時代華納的公司（右欄）盈利情況與股票市值的對照表：

　　合并方式是采取換股方式的新設合并。根據(jù)雙方董事會批準的合并條款，時代華納公司的股東將按1：1.5的比率置換新公司的股票，美國在線的股東的換股比率為1：1.合并后原美國在線的股東將持有新公司55％的股票，原時代華納公司的股東將擁有新公司45％的股票。美國在線當前市值為1640億美元，時代華納970億美元。對美國在線而言，合并對其股票的估值實際上僅是市場價格的75％。而時代華納在這次合并中的價格已達到了1500億美元，遠遠超過其合并前的市值。AOL和時代華納公司的合并將成為有史以來最大的一起并購案，兩公司合并后，將成為世界第七大公司，年營業(yè)額高達300億美元，市值總額高達2860億美元，加上未執(zhí)行的期權和認股權證，交易總額可達3500億美元。

（資料來源：（財經(jīng)》20第2期等）

　　案例點評：

　　美國在線和時代華納公司的新千年大并購，之所以被世人如此密切地關注，并不僅僅因為它創(chuàng)下了公司并購金額的最高記錄。盡管半個月后英國的沃達封（Vodafone）與德國的曼內(nèi)斯曼（Mannesmann）的合并案例便刷新了它們的記錄，但是顯然輿論對美國在線與時代華納的聯(lián)姻更感興趣。多數(shù)專家認為，這次在“寬帶”基礎上的合并蘊含了無窮的市場擴張潛力，是一個“雙贏策略”。如何以一種新的財務理念來面對競爭日益激烈的市場，建立企業(yè)的市場價值化

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企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考2

　　在財務與會計方面，現(xiàn)在很多文獻有很多關于公司價值方面的提法，比如說，關于公司財務的目標，“強化以價值管理為核心的財務決策支持體系，構建公司價值管理體系，推動業(yè)務部門價值創(chuàng)造……”，

　　那如何把這種形而上的意識概念落實到財務的實際工作去呢?什么叫價值創(chuàng)造?如何衡量價值創(chuàng)造?財務如何進行價值創(chuàng)造?

　　麥肯錫的VDS模型(價值傳遞系統(tǒng))中，業(yè)務系統(tǒng)各職能部門被歸類在三個基本職能中：選擇價值、提供價值和傳遞價值。這個模型專注于為顧客提供產(chǎn)品特性/利益/價值的核心作用，及在設計業(yè)務系統(tǒng)的各部分時都要考慮價值的重要性。

可是，這個模型中只有那些與客戶能密切接觸的業(yè)務部門，找不到財務/HR這些管理部門的身影。顯然財務/HR只是間接的價值創(chuàng)造部門。

　　從另外一個角度，麥肯錫的價值管理的觀點認為，驅(qū)動經(jīng)營價值有很多因素，例如

?生產(chǎn)周期時間

?銷售收入

?單位成本

?廢品率

?勞動生產(chǎn)率

這么一看，那就簡單了，也就是說，只要財務在這些價值驅(qū)動因素上有所作為，那就是財務的價值創(chuàng)造，這些作為，落實到具體的工作，那就是準確及時的會計核算、系統(tǒng)準確的財務分析、深入密切的業(yè)務溝通等等，也就是說，雖然價值創(chuàng)造這個詞很玄忽，但實際上就是我們平時每天都在做的事情。

　　事情就這么簡單，但被冠冕以某些大名詞時，簡單就變復雜了。

　　可是，具體如何衡量財務的價值呢?因為不一定財務的每一個行為都是價值增值，有時可能是減值，有時還要考慮一些非量化因素，一些長遠的因素，那如何綜合考慮呢?

　　還是參考麥肯錫的思路，可以從三個方面來綜合考慮，即：ROE(當期收益)，SGR(遠期成長)，DOL(動態(tài)風險)。這里就綜合了當期遠期，定性定量，數(shù)量質(zhì)量的因素。也就是說，如果財務的行為能促使這三者的綜合效益最大，那就是價值創(chuàng)造的行為，具體化的話那就是一系列的評價指標，然后就演變成經(jīng)營評估體系了。當然，其實也沒那么麻煩，很多的財務行為的價值性還是比較顯性可判斷的。

企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考3

　　1前言

　　作為一個企業(yè)來講，內(nèi)部控制是關系到企業(yè)內(nèi)部的重點內(nèi)容，要做好內(nèi)部控制的工作，就要從幾個方面入手，對企業(yè)的財產(chǎn)進行有效的核算、保管、監(jiān)督等等管理工作，有效進行企業(yè)內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達到會計管理的質(zhì)量，還能夠保護企業(yè)的所有財產(chǎn)的完整和安全；而財務風險管理也是企業(yè)管理的重點內(nèi)容，市場本身就具有很大的風險，電力企業(yè)必須要認識到風險，不然就會將電力企業(yè)在做出決策的時候就會出現(xiàn)困難，嚴重的情況會導致企業(yè)瀕臨破產(chǎn)，所以這就需要電力企業(yè)對財務風險做出有效的應對措施。盡量避免電力企業(yè)的財務出現(xiàn)狀況。

　　2內(nèi)部控制與財產(chǎn)風險管理的起源與發(fā)展

　　現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展和越來越多的管理西方管理專業(yè)術語被傳入到中國，并且相關學者發(fā)現(xiàn)財務風險管理和內(nèi)部控制是密不可分的兩個主體，并且一直伴隨著企業(yè)的發(fā)展和進步，這兩個雖然有著相同的目的，但是兩者又是不相同的個體。內(nèi)部控制的概念最早是在上個世紀中期被美國的相關學者提出來，而財務風險管理在同一時期被提出。這兩個概念在西方被提出，越來越多的企業(yè)和學者開始深入研究內(nèi)部控制和財務風險管理，西方國家經(jīng)歷過第二次工業(yè)革命之后，許多企業(yè)逐漸興起，內(nèi)部控制和財務風險管理首先在西方國家實行，并且出臺了相關管理條例，這就逐漸促進了內(nèi)部控制和財務風險管理的完善。但是我國因為企業(yè)興起的時間比較晚，逐漸開始不斷吸取西方先進思想和企業(yè)管理概念，也從企業(yè)自身管理的實際情況出發(fā)，并且取得了一定的成效，因此現(xiàn)代企業(yè)越來越重視內(nèi)部的管理控制和財務風險管理。

企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考4

　　基層農(nóng)信社財務管理工作思考與建議論文

　　一、農(nóng)村信用社財務管理的現(xiàn)狀分析

　　農(nóng)村信用社的財務管理，現(xiàn)正處在從傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型轉(zhuǎn)變的階段。新的管理理念促進了農(nóng)村信用社的穩(wěn)健經(jīng)營，推動了農(nóng)村信用在新時期的體制改革，但還存在著一些函待解決的問題：

　　一是財務科學管理水平有待提高。財務管理改革創(chuàng)新意識差。財務管理水平的高低是現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營管理水平先進與落后的重要標志。從信用社的實際情況看，在財務管理的創(chuàng)新上尚有較大差距：一是缺乏創(chuàng)新理念，管理方法、模式滯后，不能適應新形勢的需要；二是財務行為缺乏科學有效的管理和監(jiān)督，各個環(huán)節(jié)的制約機制不夠完善；三是沒有建立起一支與現(xiàn)代金融企業(yè)相適應的人才隊伍，財務指標數(shù)據(jù)失真、信息扭曲現(xiàn)象時有發(fā)生；四是以財務決策為中心的現(xiàn)代財務管理機制還沒有形成，財務管理仍然屬于以計劃為中心的傳統(tǒng)管理。目前，農(nóng)村信用社財務管理主要圍繞存貸款、財務收支、利潤三個方面的計劃展開，側(cè)重于事后核算，而事前預測、事中控制很少涉及。數(shù)量指標分析運用相對較少，主要是針對省聯(lián)社、人民銀行以及銀監(jiān)會下達的各項指標進行考核。

　　二是財務管理人員的業(yè)務素質(zhì)有待進一步提高。目前農(nóng)村信用社的財務管理人員多陷于日常事務的操作和管理，大都缺乏有效的、高層次的專業(yè)培訓，缺乏相對獨立的管理能力和創(chuàng)新意識，管理手段、方法落后，習慣按部就班，機械操作，不善于對現(xiàn)有的財務狀況進行總結(jié)和分析，提出具有參考價值的意見和建議，因為農(nóng)村信用社各個時期的財務制度，都有內(nèi)在的連續(xù)性，要正確理解認識財務制度的要求，就需不斷的學習和再認識。同時要依據(jù)市場經(jīng)濟的變化和要求，把握財務制度的運用;堅持財務制度的運用要有利于社會的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展原則。在堅持財務制度嚴肅的同時，切忌死搬硬套，事物是在發(fā)展的，矛盾是在不斷的解決中又不斷的產(chǎn)生的，只有不斷加強學習，領會各個時期的財務管理要求，農(nóng)村信用社的業(yè)務技能才能充分提高。

　　二、加強財務管理的方法和途徑

（一）強化約束，完善監(jiān)督，實行管理制度化。財務制度是財務活動所遵循的行為規(guī)范，是信用社在業(yè)務經(jīng)營活動中處理各種財務關系的準則。建立健全財務管理的規(guī)章制度，是有效開展財務管理工作的基石。綜合業(yè)務系統(tǒng)投產(chǎn)上線以來，為加強管理，規(guī)避風險，聯(lián)社審時度勢，及時調(diào)整業(yè)務經(jīng)營管理重點，制定了相應的制度、辦法，加強內(nèi)部管理，強化制度落實，規(guī)范業(yè)務操作，提高全員素質(zhì)，要求全體臨柜人員做到人人熟練操作、個個持證上崗，把管理觸角延伸到業(yè)務經(jīng)營發(fā)展的各個層面、各個環(huán)節(jié)。加強內(nèi)部管理的重點，在于各項規(guī)章制度的貫徹落實，所以必須在狠抓落實上下功夫，做到令行禁止、政令暢通。強化一手抓管理，一手抓規(guī)范的經(jīng)營管理理念，針對業(yè)務經(jīng)營中的重點，難點問題及時調(diào)整管理方向，在發(fā)展中規(guī)范，在規(guī)范中發(fā)展，努力提升自身的業(yè)務經(jīng)營管理水平，積極探索綜合業(yè)務系統(tǒng)上線運行后的業(yè)務經(jīng)營管理的新方法、新思路。

（二）建章立制，規(guī)范業(yè)務操作，規(guī)避風險。

　　完善內(nèi)部控制制度建設，做到事前規(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)督并重。任何一個綜合業(yè)務系統(tǒng)的安全穩(wěn)健運行，都要以完善的規(guī)章制度，規(guī)范的業(yè)務流程為基礎，要以規(guī)范業(yè)務管理，防范操作風險，保障系統(tǒng)安全運行為核心，建章立制，狠抓各項規(guī)章制度、操作流程的落實和規(guī)范加大對綜合業(yè)務網(wǎng)絡系統(tǒng)的檢查、監(jiān)督、處罰力度，從而達到有章必依、違章必糾，規(guī)范業(yè)務操作行為，規(guī)避由此帶來的業(yè)務風險。同時要健全嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)，會計記賬、賬務處理和經(jīng)營成果要完全獨立，遵循規(guī)范化、監(jiān)督制約、賬務核對和安全謹慎原則，建立并落實會計內(nèi)部控制制度，建立合理的授權分責制度，按照業(yè)務工作程序和授權，健全、完善各種審批手續(xù)，同時，建立科學的計算機系統(tǒng)風險控制制度。其次是在財務管理各項指標測算考核上要多下功夫，合理編制財務預算，優(yōu)化全社財務資源配置，實施財務指標與經(jīng)營績效考核相掛鉤。加強事前規(guī)劃與事中控制，有利于信用社對全年的財務管理計劃統(tǒng)籌安排，對日常會計活動進行嚴密跟蹤，從而實現(xiàn)完善制度、規(guī)范操作、化解風險、提高效益的目的，使我縣聯(lián)社的網(wǎng)絡運行、各項業(yè)務操作和管理工作邁入規(guī)范化、制度化、科學化的良性發(fā)展軌道。

（三）加強員工培訓，努力提升全員綜合素質(zhì)。

　　提高素質(zhì)，健全機制，促進財務管理人才最優(yōu)化?，F(xiàn)代金融業(yè)競爭是人才的競爭，農(nóng)村信用社財務管理工作要培養(yǎng)一支專業(yè)水平高、素質(zhì)優(yōu)良的專業(yè)人才隊伍，就必須抓好人才準入環(huán)節(jié)。綜合業(yè)務系統(tǒng)上線運行以來，雖然基本覆蓋了業(yè)務經(jīng)營各個領域各個環(huán)節(jié)，有效的提高信用社的同業(yè)競爭實力，但是，如何利用這一科技“利劍”，對業(yè)務經(jīng)營各個領域?qū)嵤└鼮橛行У墓芾肀O(jiān)督，必須著力培養(yǎng)一批懂業(yè)務、懂操作、善于管理的.高素質(zhì)綜合性管理人才?！捌髽I(yè)最大的財富是擁有高素質(zhì)的人才?！奔又娝慊斐傻墓芾矸绞郊袄砟畹淖兏?，使得管理人員短期不能適應，出現(xiàn)管理“斷層”，所以必須加強對員工綜合知識的培訓，采取送出去、引進來的方法，努力提高全員素質(zhì)，著力培養(yǎng)一批優(yōu)秀的復合性管理人才，我縣聯(lián)社已新招收一批大專以上學歷的員工充實到一線，使我縣信用社的員工素質(zhì)、管理水平得到進一步的提高。

　　三、轉(zhuǎn)變職能，改革創(chuàng)新，實施財務管理科學化

（一）加強聯(lián)社財務部門的建設。

　　實行聯(lián)社一級核算后，由于財務管理和財務核算等職能全部集中到聯(lián)社財務部門，增加了聯(lián)社財務部門的責任和壓力，對聯(lián)社財務部門的管理水平和能力提出了更高的要求，因此必須加快強化聯(lián)社財務部門建設步伐。一是要按照德才兼?zhèn)涞脑瓌t，選用一批組織能力強、懂管理、業(yè)務技術過硬的優(yōu)秀人才充實聯(lián)社財務部門；二是有意識地選送財會人員進行政治、業(yè)務、法律、計算機等專業(yè)知識的培訓，學習同業(yè)先進的管理方法和經(jīng)驗，取其精華，更新觀念；三是財會人員要不斷加強自身的思想品德修養(yǎng)，樹立“愛崗敬業(yè)、忠于職守、堅持原則”的職業(yè)道德，以確保聯(lián)社對各項財務工作的具體管理服務職能落到實處。

（二）制定目標，編制財務預算。

　　信用社財務管理需要信用社內(nèi)部共同配合，而會計是具體管理財務收支的部門，所以會計人員要利用財務會計的歷史資料及有關信息，特別是對存款、貸款、成本、利息收支等各項指標進行科學的整理和分析，預測經(jīng)營前景，確定年度總體的經(jīng)營目標。對總體經(jīng)營目標進行分析，找出目標設置中存在的問題和不足，提出有針對性的解決方法和措施。在此基礎上，結(jié)合本單位的具體情況，測算和分解資本狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、管理水平、盈利狀況和資產(chǎn)流動性等幾方面的約束指標，確定信用社的目標利潤，并尋求實現(xiàn)目標利潤的最佳預算方案。同時對總體目標層層分解，制定出合理、有效的責任制度和考核辦法，確保經(jīng)營目標的完成。

（三）落實目標管理制度，提高財務的控制和約束能力。

　　對確定和核定的財務目標，信用社要充分考慮財務預算的約束，圍繞實現(xiàn)財務預算開展工作，使財務預算滲透到哪里，財務管理的觸角就延伸到哪里，以形成全員和全方位的財務管理局面。在實際執(zhí)行過程中要及時進行對比分析，發(fā)掘成本管理的潛力，同時，通過深入細致的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)和查清目標管理和項目設置中存在的問題和不足，找準著力點，切實加以解決。

（四）對信用社實行費用限額控制管理。

　　根據(jù)各信用社的業(yè)務總量、存貸規(guī)模、經(jīng)營效益和管理區(qū)域大小等測算下達費用額。一是對辦公費用、業(yè)務費用、差旅費、郵電費等項目由聯(lián)社下達指標，實行限額控制、節(jié)約獎勵、超支懲罰的管理制度；二是計提費用由聯(lián)社統(tǒng)一提留、統(tǒng)一列支、統(tǒng)一管理；三是實行財務審批制度，費用開支“集體審批”和“集中管理”。對大額費用開支，必須堅持“先請示、再審批”的原則，部分項目采取招投標的方式或推行“集中采購”制度，增加費用開支的透明度，實行陽光操作，并按市場法則和集中采購方式搞好聯(lián)社的財務管理和物資采購。對信用社費用實行集中管理，年初核定費用總額，實行報賬制，由聯(lián)社財務部門統(tǒng)一列支，可以規(guī)避信用社在經(jīng)營和賬務處理中的不合規(guī)的行為。所以，建立科學、規(guī)范、量化、清晰的財務管理體系是農(nóng)村信用社在新時期謀求發(fā)展的必然趨勢。

企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考5

　　新時期財務管理工作的思考與探究

新時期財務管理工作的思考與探究

　　文/張慶明

　　摘 要：在一個單位或部門的各科室中，財務工作有著自己的特殊性，因為它涉及物資和經(jīng)費的管理，直接影響著單位的正?；顒?，對一個單位或部門的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的不斷深入，新時期的財務工作隨之也出現(xiàn)了一些新問題。所以，為了保證工作順利開展，就必須加強財務管理工作。通過調(diào)研，對現(xiàn)階段財務管理中存在的問題進行分析，闡述如何搞好財務管理工作。

　　關鍵詞：新時期；財務管理；制度

　　一、新時期財務管理方面存在的問題

　　1.制度、管理、人員上的差距

（1）制度落實不到位

　　多數(shù)單位的財務管理制度沒有很好地發(fā)揮作用，規(guī)章制度形同虛設。有的單位制度執(zhí)行部門人員變動頻繁，人員變動后又沒有及時進行人員增補，致使制度無法落實、名存實亡，甚至這些部門根本沒有認真開展工作，沒有按規(guī)定組織查賬和公布賬目，更沒有起到監(jiān)督作用。

（2）管理意識跟不上

　　有些單位受社會上高消費現(xiàn)象的影響而盲目跟風，勤儉節(jié)約意識差，對經(jīng)費管理、監(jiān)督不力，甚至把預算外經(jīng)費看成是“自由經(jīng)費”，不受財務制度和紀律約束隨意亂花，導致經(jīng)費開支較大，賬務管理混亂。對公共物資管理不嚴，沒有專人保管，也不登記造冊，導致公共物資的浪費、損壞、丟失等現(xiàn)象嚴重。

（3）人員業(yè)務素質(zhì)差

　　基層財會人員隊伍底子薄，業(yè)務素質(zhì)差，有的沒有經(jīng)過系統(tǒng)的業(yè)務學習和正規(guī)的培訓，理論功底較弱，對財務管理知識一知半解或根本不懂，工作被動應付，()經(jīng)常出現(xiàn)不該發(fā)生的錯誤。有些財務人員雖有豐富的理論知識，但缺乏實踐經(jīng)驗，理論與實踐不能很好地結(jié)合起來，不能充分發(fā)揮財務人員的.應有作用。

　　2.經(jīng)費預算缺乏科學性

　　年度經(jīng)費預算的編制涉及多方面因素。因此財務人員要準確掌握當年的工作目標和任務，并結(jié)合上年度結(jié)余和往年經(jīng)費使用情況，才能編制本年度經(jīng)費預算。一般情況下，在年底前要上報下年度的經(jīng)費預算，而在實際工作中，各單位在下年初召開年度工作會議之后才能確定下年度工作任務。因此各單位在上報經(jīng)費預算時，不能結(jié)合下年度的工作任務，只能臨時編造一份“預算”，因此“預算”缺乏計劃性和針對性，失去了應有的嚴肅性和科學性。

　　3.經(jīng)費支出缺乏計劃性

　　隨著社會各項事業(yè)的日益增多，單位的經(jīng)費也日益緊缺。盡管如此，有的單位經(jīng)費支出缺乏計劃性，隨意開支的現(xiàn)象隨處可見：明知經(jīng)費不足超標準開支、超計劃用錢甚至負債過日子；比闊氣講面子、鋪張浪費，消耗性開支比例很高；財務管理不嚴，甚至發(fā)生挪用和貪污公款案件。

　　二、加強財務管理的建議與探究

　　1.加強制度落實，強化管理意識

　　在經(jīng)費管理過程中，要有效控制開支，對超標準開支一律不予報銷，無論大件資產(chǎn)購置還是小件辦公用品等都實行統(tǒng)一的計劃、采購、結(jié)算，對重大開支事項要全程跟蹤監(jiān)督，并實行資金轉(zhuǎn)賬制度，以減少資金流失、堵塞經(jīng)費漏洞。經(jīng)費使用要做到事前、事中、事后全程監(jiān)控，要完善內(nèi)部監(jiān)控機制，加強內(nèi)部監(jiān)督管理，明確財務工作崗位職責分工，形成崗位相互監(jiān)督、制約機制。嚴格公共物資管理，并設專人保管，凡涉及公共財物的使用都要登記造冊，避免公共物資的浪費、損壞、丟失等現(xiàn)象發(fā)生。

　　2.建設素質(zhì)過硬的財務管理隊伍

　　加強對財會人員進行業(yè)務知識和能力的培訓，通過系統(tǒng)學習和培訓，使他們熟練掌握會計電算化等專業(yè)知識。通過組織知識講座、技能演示等讓他們互相學習，取長補短。財務管理人員都要精通財務方面的法律法規(guī)，并自覺執(zhí)行，要堅持依法辦事，堅決抵制各種違法亂紀行為，努力維護法律的尊嚴，為領導當好參謀、把好關，充分發(fā)揮財務人員的應有作用。

　　3.經(jīng)費預算要科學合理

　　要扎實有效地搞好預算的前期論證工作，要在充分調(diào)研和詳細測算后提出經(jīng)費預算科目，要完善綜合預算制度，各項經(jīng)費應統(tǒng)籌安排，要結(jié)合往年的財務收支情況和下一年度的工作目標合理制定預算，單位下一年度的工作目標可在制定財政預算前研究確定，使預算情況更加合理，更能全面反映單位的收支情況。

　　4.增強預算的約束力和可操作性，杜絕經(jīng)費支出的隨意性

　　在預算執(zhí)行過程中要真正做到嚴格按預算辦事，增強預算的約束力和可操作性，沒有預算的一律不能開支，杜絕經(jīng)費支出隨意性的發(fā)生。要加強財務監(jiān)督，這是對財務管理活動進行督導、約束和控制的有效手段。通過財務監(jiān)督掌握財務活動的運行是否正常，對那些財務管理不嚴、不按統(tǒng)一的財務制度辦事、違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象，必須采取措施嚴加管理，情節(jié)嚴重的移送司法機關處理。

　　參考文獻：

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（作者單位 新疆阿勒泰地區(qū)邊防支隊）

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作 者：郁國培 ?作者單位：浙江金融職業(yè)學院,浙江,杭州,310016?刊 名：河南金融管理干部學院學報? PKU英文刊名：JOURNAL OF HENAN INSTITUTE OF FINANCIAL MANAGEMENT?年，卷(期)：?22(5)?分類號：F275.5?關鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟責任制 ??財務評價指標 ??財務評價方法 ?

企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考8

　　增值稅的國際比較與思考論文

　　摘要：本文通過我國和國外增值稅征收狀況的比較分析，針對我國現(xiàn)行增值稅存在的問題和不足，提出在小規(guī)模納稅人、征稅范圍、增值稅類型的選擇、稅款抵扣與發(fā)票管理四個方面，可以借鑒國外成功經(jīng)驗和先進辦法，進一步對我國現(xiàn)行增值稅稅制加以改進和完善：我國對小規(guī)模納稅人設定的稅率偏高，稅率應在3%D4%為宜；為了使我國的增值稅形成完整的課征體系，應把那些與貨物交易密切相連的服務業(yè)納入征稅，并最終將農(nóng)業(yè)納入增值稅的征稅范圍；應盡快實行消費型增值稅；對發(fā)票的管理可采用“以票管稅、帳票結(jié)合”的方法，強化責任制，建立省級發(fā)票稽核中心，地、市建立分中心，實現(xiàn)本地區(qū)范圍內(nèi)的稽核工作

　　關鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類型；發(fā)票管理

　　基于價值的增值額而征稅的稅制設想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當時德國的卡爾、弗、馮西門子曾建議實行這樣一種稅以代替多階段征稅的營業(yè)稅，西門子稱他的建議是要推薦一個“精巧的銷售稅”；美國耶魯大學教授托馬、斯s、、亞當斯則將他的建議看成是經(jīng)過改造的“企業(yè)所得稅”。雖然很早就有在生產(chǎn)流通領域開征增值稅的設想，但增值稅的具體實踐運用，卻是近幾十年的事，其發(fā)展極為迅速。自從1954年法國成功地把舊的營業(yè)稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個高效、中性的稅種，因而倍受各國青睞，短短的40多年就風靡全球。截至19，已有120多個國家和地區(qū)實行增值稅。我國從70年代末開始引進增值稅，進行了兩個階段的改革。第一個階段是1983年的增值稅改革，它是增值稅的過渡性階段，是在產(chǎn)品稅的基礎上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，是“變性”的增值稅。第二個階段是1994年的增值稅改革，它是我國增值稅建設史上的一個重要里程碑，是增值稅的規(guī)范階段，參照國際上通常的做法，結(jié)合我國的實際國情，既擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計算方法，使我國增值稅開始進入國際通行的規(guī)范化行列。增值稅作為我國最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國外成功經(jīng)驗和可行辦法，進一步對現(xiàn)行稅制加以改進和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。

　　一、關于小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，不具備基本會計核算能力，流轉(zhuǎn)稅額在稅法規(guī)定的限度以下的納稅人。我國是按照納稅人的年銷售額和會計核算兩個標準來劃分，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。為了方便小規(guī)模經(jīng)營者納稅，簡化稅收征管，國際上對增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：

　　1、對流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實行免稅。采用這種辦法的國家主要有德國、希臘、葡萄牙、盧森堡、丹麥等。目前已有40多個國家采取全部免征增值稅的辦法。

　　2、對免稅小公司的供應商額外征收平衡稅。這一處理方法主要為比利時、西班牙等國采用。以比利時為例，該國對小型零售商采用的辦法之一就是對其商品銷售免征增值稅，為了彌補由此造成的損失，該國對小型零售商的供應廠商額外征收平衡稅，這種平衡稅對小型零售商進口商品時同樣課征

　　3、估定輸出稅。估定輸出稅是對小業(yè)主的銷售額實行估算征收的一種簡化征收稅制。采用這一辦法的國家主要有愛爾蘭、比利時等，這種辦法也是我國慣常使用的征收方法之一。在我國對銷售額的估算，一般是以前一年的銷售實績?yōu)榛A，結(jié)合普遍影響經(jīng)營活動的因素以及該業(yè)主的特殊情況，作出適當調(diào)整

　　4、減征增值稅。減征增值稅是對小業(yè)主實行一定的稅收優(yōu)惠，減征一定幅度的增值稅金，這一辦法主要為盧森堡等國所采用。從對小規(guī)模納稅人征收增值稅的稅率來看，韓國增值稅基本稅率為10%，對小經(jīng)營者實行簡易征收辦法，委托買賣及承包業(yè)為3。5%，其它一律為2%。菲律賓增值稅的標準稅率也是10%，對小公司按2%的稅率征收。我國臺灣省“增值稅辦法”也規(guī)定，凡平均每月銷售額未達到規(guī)定標準的小規(guī)模經(jīng)營者，按毛收入額課征1%的增值稅，其增值稅一般納稅人為5%。我國小規(guī)模納稅人的征收率為6%。從年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅，征收率由6%調(diào)至4%，其它小規(guī)模納稅人征收率仍為6%。相比之下，我國對小規(guī)模納稅人征收率的設定是偏高的我國目前處于市場經(jīng)濟剛剛起步階段，小規(guī)模企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的80%以上，它是規(guī)?；a(chǎn)的補充，其發(fā)展對整個經(jīng)濟起重要作用，增值稅的政策制定和征管手段必須考慮他們的利益，為小企業(yè)能夠公平地參與市場競爭創(chuàng)造條件。據(jù)測算，在其它條件一致的情況下，一般納稅人增值稅的稅收負擔為3、92%，遠低于小規(guī)模納稅人的實際稅負5、66%。小規(guī)模納稅人按6%征收率征稅，相當于一般納稅人按17%稅率征收時，增值率達到35、3%時的稅額，這顯然是偏高的，在國際上增值率一般認定在20%左右。另外，下一個環(huán)節(jié)的一般納稅人若從小規(guī)模納稅人處進貨，要比從一般納稅人處進貨付出更高的價款且已納稅款的抵扣額又大大減少，這使小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于困難境地，有悖于稅收的公平原則。因此應按照增值率20%左右的水平核算，適當降低小規(guī)模納稅人增值稅的征收率，其稅率設計在3%D4%為宜。

　　二、征稅范圍的確定

　　增值稅的實施范圍是指應征收增值稅的生產(chǎn)、流通或消費過程中的環(huán)節(jié)或階段，增值稅作為一個以增值額或價差為計稅依據(jù)的中性稅種，通常采用扣稅法計稅，應納稅額＝（c+v+m）×稅率―c×稅率，即：應納稅額＝銷售全值×稅率―投入物×稅率。因此，實施增值稅制度能否實現(xiàn)其理論目標（中性目標和消除重復征稅等）關健在于：

　　1、征稅范圍是否廣泛，且稅款征收能否形成一條較為緊密的鏈條；

　　2、投入物所含的增值稅能否被足額抵扣；

　　3、稅率是否單一。

　　增值稅范圍寬窄對其優(yōu)越性的發(fā)揮影響如下：一是征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越緊，越有利于消除重復征稅。二是征稅范圍越廣，征收成本就越低，越有利于稅源的控制。從理論上分析可以看出：其實施范圍應包括所有創(chuàng)造和實踐價值增值額的領域，即應包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通業(yè)、商業(yè)及勞務服務業(yè)各個行業(yè)，或者應包括原材料采購、制造、批發(fā)、零售各個環(huán)節(jié)。但由于增值稅的技術操作性較強，配套條件要求較高，而各國征管水平、手段不一，加之其他因素的影響，增值稅的實施范圍在世界各國有寬有窄，大體上可分為以下三種情況：

　　1、在農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務各交易領域普遍征收增值稅。這種情況的增值稅征稅范圍涉及整個商品生產(chǎn)、流通、服務各業(yè)，實施范圍極廣，它使增值稅在消除重復征稅方面更具完整性和統(tǒng)一性，可以避免增值稅征收抵扣鏈條的中斷或多稅并用的復雜性；有利于實施憑發(fā)貨票進行投入物品稅收的抵扣制度，從而還有利于增值稅自我監(jiān)控機制的形成；并為按商品整個生產(chǎn)流通全過程設計總體稅負，徹底平衡稅負，簡化稅率檔次，為使增值稅成為計算簡便、歸宿明確、影響中性化的稅種打下良好基礎。這種一推到底、實施范圍廣泛的增值稅既規(guī)范又統(tǒng)一，是增值稅發(fā)展的基本方向，故目前為絕大多數(shù)發(fā)達國家和一部分發(fā)展中國家所采用

　　2、在整個制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，這種情況的增值稅的實施范圍涉及整個制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和進口商品，但不包括零售，這種只擴展到批發(fā)環(huán)節(jié)的增值稅只能是一種最終向零售環(huán)節(jié)擴展的過渡性安排。目前，摩洛哥采用的增值稅就屬于這種類型。

　　3、在整個制造業(yè)實行增值稅，這種情況的征稅范圍僅僅覆蓋全部制造業(yè)產(chǎn)品以及進口產(chǎn)品，而對批發(fā)和零售環(huán)節(jié)不征增值稅，這種增值稅與規(guī)范增值稅制仍相距甚遠。目前主要為一些發(fā)展中國家所采用。如：塞內(nèi)加爾、科特迪瓦、哥倫比亞、蒙古等。各國或地區(qū)征稅范圍大致情況如下：歐洲、美洲、大洋洲征收范圍廣，涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務業(yè)；亞洲的韓國、印尼、土耳其、臺灣等涉及工業(yè)、批發(fā)、零售、服務業(yè)；菲律賓僅涉及工業(yè)、批發(fā)、零售業(yè)；至于非洲國家，目前主要側(cè)重于制造業(yè)，有個別國家例如馬達加斯加則延伸到批發(fā)業(yè)。我國的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四個環(huán)節(jié)，此外加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理修配以外的服務行業(yè)暫不實行增值稅。

　　除以上規(guī)定外，屬于增值稅征收范圍的，還包括以下幾個方面：

　　1、稅法規(guī)定的視同銷售貨物。

（1）代銷業(yè)務。包括將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物。

（2）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目，用于集體福利或個人消費。

（4）將自產(chǎn)、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，無償贈送他人

　　2、由國家稅務總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為?；旌箱N售是指同一項銷售行為中既包括銷售貨物，又包括銷售非應稅勞務，且價款是同時從一個購買方取得的，如果不同時發(fā)生在同一購買者身上，則屬于兼營

　　3、納稅人兼營非應稅勞務，沒有分別核算或不能準確核算非應稅勞務銷售額，其非應稅勞務部分一并征收增值稅由于我國受增值稅開征范圍的限制，給稅收征管帶來一定難度。

　　主要有以下幾方面的問題：

　　一是由于未涉及加工、修理修配以外的其它服務行業(yè)，所以產(chǎn)生了混合銷售和兼營行為，但在稅收征管實踐中，情況復雜多樣，貨物與非應稅勞務、服務行業(yè)的營業(yè)收入混有相當比例的銷售收入，有些企業(yè)又有意利用混合銷售和兼營進行避稅；另外營業(yè)稅、增值稅又涉及國稅與地稅兩家機關征管，容易產(chǎn)生意見分歧。因此，在區(qū)別判斷稅種和征管方面造成一些困難。而對征收范圍廣泛的國家而言，由于增值稅涵蓋面極為廣泛，因而沒有我國現(xiàn)在的“混合銷售”一說。即便是德國、比利時、荷蘭等國有“混合交易”的國家，其“混合交易”的出現(xiàn)也是在同一增值稅稅種下適應不同的稅率所引起的，沒有不同稅務機關征管的矛盾。其處理方法通常采取從主原則確認適用的增值稅稅率。

　　二是運輸費用問題。由于交通運輸業(yè)未實行增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票，作為已納稅款的抵扣憑據(jù)，給企業(yè)與稅務部門雙方都帶來困難與問題。把運輸業(yè)從增值稅鏈條中剔出來，破壞了價值構成的完整性，使得階梯性流轉(zhuǎn)稅弊端加重。目前我國增值稅正面臨這樣一種局面，一方面征稅范圍向前未擴展到服務業(yè)，向后未擴展到農(nóng)業(yè)，另一方面卻又在用不規(guī)范的方法試圖擴展其征稅范圍，連接斷裂的征收鏈條。交通運輸業(yè)正是如此，為了彌合斷裂的鏈條，我國采取了一個補救措施，即按運輸費用的10%扣除（1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購進或銷售應稅貨物所支付的運輸費用扣除率由10%調(diào)至7%）。但這造成兩個不平衡，一方面增值稅一般納稅人適用稅率為17%，而其支付的費用卻按7%扣除，納稅人少抵扣近10%，這對交通運輸費用在外購貨物實際采購成本中占比重較大的物資供銷企業(yè)和部分制造業(yè)顯失公平。另一方面對運輸業(yè)征收3%的營業(yè)稅，而購買者卻進行了7%的抵扣，國家損失了近4%的稅收。另外，在增值稅發(fā)票中硬塞入一個運輸發(fā)票，而且運輸發(fā)票又是由地稅部門管理，又增加了稅收管理和核算的難度。

　　三是企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品費用的抵扣問題。我國增值稅條例規(guī)定，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價的.10%準予抵扣。農(nóng)產(chǎn)品屬于基本生活品，由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性以及各個國家在農(nóng)業(yè)方面的特殊政策，使得增值稅涉及農(nóng)業(yè)（農(nóng)產(chǎn)品）時遇到了障礙。我國現(xiàn)行增值稅稅制對農(nóng)產(chǎn)品進行了如下處理：一方面為保證征收范圍內(nèi)貨物定義的完整性，將農(nóng)產(chǎn)品列入了征收范圍，并適用13%的低稅率。適用13%低稅率的農(nóng)產(chǎn)品主要有糧食和食用植物油，其中，糧食包括各種原糧以及經(jīng)過加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復制品比照糧食征稅，糧食復制品是指以糧食為原料加工的生食品，不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品等。另一方面根據(jù)我國農(nóng)業(yè)國的現(xiàn)狀，又規(guī)定“對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅”，從而將農(nóng)業(yè)排除在增值稅征收范圍外，繼續(xù)實行農(nóng)業(yè)稅。這種局面產(chǎn)生了兩個問題，一方面農(nóng)業(yè)被排除在增值稅范圍以外，也就意味著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者投入到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的外購工業(yè)品得不到扣除，隨著農(nóng)業(yè)有機構成比例不斷提高，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負擔的增值稅會越來越重，將直接影響農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進程。即便對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行免稅措施，這種暗含或補貼既增加財政負擔和征管難度，也難以徹底消除這種消極作用。另一方面，由于農(nóng)產(chǎn)品不征增值稅而以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營者因得不到充分扣除（我國允許10%的扣除率），必然影響企業(yè)經(jīng)濟效益，造成減少農(nóng)產(chǎn)品的需求或?qū)ふ姨娲?。法國在對農(nóng)民的征稅方面采用自愿原則，即農(nóng)民可自愿選擇是否繳納增值稅。一般的農(nóng)業(yè)大戶如果選擇繳納增值稅，這部分稅款就可以扣除，采購商也愿意到實行增值稅的農(nóng)戶購買農(nóng)產(chǎn)品，因為這樣他們才有權利扣除農(nóng)產(chǎn)品已納的增值稅。但農(nóng)業(yè)小戶為簡便起見，往往不愿意選擇繳納增值稅。目前法國100萬農(nóng)戶中有1/3選擇繳納增值稅，他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品占全部農(nóng)產(chǎn)品的2/3，未實行增值稅的農(nóng)戶占全部農(nóng)戶的2/3，產(chǎn)品只占1/3，大多是小戶。法國對選擇免稅的農(nóng)戶稅務處理是按照歐洲經(jīng)濟共同體的統(tǒng)一稅率補償百分比法進行的，即農(nóng)民如果選擇免稅，并且把產(chǎn)品和勞務出售給企業(yè)后，那么就可獲得營業(yè)額一定比率的已付進項稅額補償金額，補償金額由稅務當局支付，如：銷售蛋、家禽、生豬可退還銷售額的5、5%，其它產(chǎn)品退還銷售額的3、4%。從增值稅自身特點看，它是對商品生產(chǎn)流通過程每個環(huán)節(jié)的增值額逐環(huán)節(jié)課征，以發(fā)票為鏈條，形成了一套完整的抵扣與課征體系。因此應該把整個生產(chǎn)流通領域視為一體，推行一套完整的流轉(zhuǎn)稅征收辦法，特別是在經(jīng)濟高度發(fā)展、社會分工日趨專業(yè)細致的形勢下，不宜人為地用兩套征稅辦法將商品生產(chǎn)流通稅割裂開來，否則會造成企業(yè)間稅收負擔的差別，也使稅收征管工作更加復雜困難。我國應借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，把增值稅的征稅范圍進一步擴大，將增值稅課征范圍延伸到整個工業(yè)生產(chǎn)流通及大部分服務領域，使我國的增值稅形成一個完整的課征體系，把那些與貨物交易密切相連的服務業(yè)劃入增值稅征收范圍，主要包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)以及廣告業(yè)等；將那些與貨物交易關系不密切的服務業(yè)（金融、保險、咨詢業(yè)等），課征營業(yè)稅，既要保持簡便易行的課征辦法，又不破壞增值稅的運作機制，達到稅收征管的科學、高效。關于農(nóng)業(yè)問題，由于農(nóng)業(yè)特別是糧食的特殊性，加之我國農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀及地位，解決農(nóng)業(yè)（農(nóng)產(chǎn)品）問題不宜操之過急，可采取農(nóng)村改革的成功做法，結(jié)合農(nóng)業(yè)稅的改革，堅持穩(wěn)妥試點、政策引導、農(nóng)民自愿的方針。當我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、社會化和資本有機構成達到一定程度時，首先選擇那些已形成現(xiàn)代化規(guī)模、商品化程度較高的農(nóng)場或農(nóng)工商聯(lián)合公司等進行示范改革，最終將農(nóng)業(yè)（農(nóng)產(chǎn)品）整體劃入增值稅征收范圍。

　　三、增值稅類型的選擇

　　增值稅的課征對象是增值額，在計征增值稅時，各國對資本性貨物，即廠房、機器、設備等固定資產(chǎn)所含稅金存在幾種不同處理方法，據(jù)此進行分類，大體可分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。消費型增值稅是指在征收增值稅時允許將購置的所有投入物一次性地予以全部扣除，這樣就國民經(jīng)濟整體而言，作為增值稅計稅依據(jù)部分僅限于消費資料的價值部分，故稱為消費型增值稅，這是一種先進而規(guī)范的增值稅類型，最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，為歐共體及許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用，是增值稅發(fā)展的主流收入型增值稅是指在征收增值稅時，對長期性投入物內(nèi)所含稅款的扣除，只允許扣除當期其折舊部分含的稅款，就整個國民經(jīng)濟而言，作為計稅依據(jù)的增值稅相當于國民收入部分，故稱為收入增值稅，在這種類型的增值稅下，其稅基與增值稅概念范圍正好吻合，從理論上而言，應屬于一種標準的增值稅，但由于固定資產(chǎn)價值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進行的，而其價值轉(zhuǎn)移中不能獲得任何憑證，因此采取這種方法并不容易采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，故采用的國家較少，主要有阿根廷、摩洛哥及部分原實行計劃經(jīng)濟的中東歐國家。生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，就整個國民經(jīng)濟而言，作為計稅依據(jù)的增值額，大體上國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，在這種增值稅下其重復征稅仍然嚴重，不利于鼓勵投資，目前實行這種類型增值稅的國家主要有我國和印度尼西亞等，屬一種過渡性增值稅。我國增值稅條例規(guī)定：購進的固定資產(chǎn)不準從銷項稅額中抵扣進項稅額。這里所說的固定資產(chǎn)包括兩種形式：一是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的，年限在一年以上的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具。二是指單位價值在元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。從表面上看，生產(chǎn)型增值稅的財政收入要大于其它類型的增值稅，但增值稅狹義稅基的擴大是以廣義的稅基縮小為前提的。因為生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)部分已納稅金不予扣除，對固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的企業(yè)，一般情況下，為了稅負的公平，是不能納入增值稅征稅范圍的，這樣又限制了增值稅征收范圍的擴大。同時對資本和技術密集型企業(yè)的發(fā)展起負面作用一個國家實施生產(chǎn)型增值稅，一般基于兩個原因：一是由于計稅稅基較大，有利于財政收入的增加。二是由于固定資產(chǎn)投入物稅金不能抵扣，有利于控制投資規(guī)模。但生產(chǎn)型增值稅也存在一些弊端，主要表現(xiàn)為四個方面：

　　1、它切斷了增值稅的征收鏈條，不能徹底消除重復征稅，有悖于增值稅建立的初衷。

　　2、它不利于基礎產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有悖于我國的產(chǎn)業(yè)政策

　　3、它阻礙了征稅范圍的擴大，不利于增值稅的完善。

　　4、使增值稅的發(fā)票交叉審計功能弱化，增加了征管難度，使稅源流失難以控制。

　　1994年稅改初期未采用消費型增值稅主要基于兩點考慮：一是財政收入的承受能力。當時有人測算，我國一年新增資本投資額為2000億元，按17%的增值稅率計算，要增加扣除340億元；二是要保證財政收入，必然要提高稅率，這樣會導致物價波動。在1994年稅改初期這些考慮是必要的，也是符合國情的，但時移境遷，時至今日，上述兩個問題已經(jīng)基本上可以解決了。340億元的財政缺口可以彌補，財政收入通過采用擴大增值稅的征收范圍、嚴格控制減免稅等措施，也基本上能夠保證。所以，我國應借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快實行消費型增值稅，而不用經(jīng)過收入型增值稅四、抵扣制度和發(fā)票管理

　　國際上對增值稅的征收均采用稅款抵扣制度，即以進項稅額抵扣銷項稅額。計稅方法基本有兩種：發(fā)票法和帳簿法。因此增值稅發(fā)票的管理極其重要，它是增值稅制度的基本內(nèi)容之一，也是增值稅得以規(guī)范實施的一項重要基礎工作。增值稅專用發(fā)票不僅具有一般商事憑證作用，而且具有納稅憑證和扣稅憑證的作用。同時，增值稅專用發(fā)票將貨物從最初生產(chǎn)到最終消費各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來。我國增值稅專用發(fā)票的管理大致有以下幾個方面的內(nèi)容：、

　　1、增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用

　　2、增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證使用，限于購銷雙方均為一般納稅人的單位和個人，對購銷雙方有一方不是增值稅一般納稅人的，一般不能使用增值稅專用發(fā)票。

　　3、不得拆本使用專用發(fā)票和開具偽造的專用發(fā)票，不得虛開、代替開增值稅專用發(fā)票。

　　4、增值稅納稅人應按要求建立專用發(fā)票管理制度，設專人保管發(fā)票，并設置專門場所存放發(fā)票，要按稅務機關的要求將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊，不能擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次，不能丟失和損毀專用發(fā)票。

　　5、增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局負責組織統(tǒng)一印制，其它任何單位和個人不得印制，嚴禁私印、偽造、變造、倒賣、轉(zhuǎn)借和代替開專用發(fā)票我國增值稅抵扣實行“支付稅款抵扣、無支付不抵扣、支付多少抵扣多少”的原則基本上是合適的，體現(xiàn)了增值稅制本身的特點和要求，但是在實行中也存在如下問題：一是抵扣憑證多樣化，缺乏規(guī)范性，增加了管理難度。抵扣憑證除增值稅專用發(fā)票外，還有運輸發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物品的收購憑證等。由于這些交易對象主要為農(nóng)戶和個體勞動者，大多采用現(xiàn)金交易方式，收購憑證由收購方隨意填寫，稽查無據(jù)。造成企業(yè)虛報抵扣、重復抵扣等二是抵扣稅款以時間劃分不能體現(xiàn)銷項稅與進項稅額配比抵扣原則，導致大量企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)利用抵扣時間大做文章，達到長期擠占應繳稅款、延期納稅的目的三是我國現(xiàn)行增值稅是采用憑票扣稅的辦法計稅的，因此增值稅源能否有效控制，關鍵在于憑票扣稅中的“票”能否如實反映經(jīng)濟活動，以票管稅只局限于票面審核，而票面所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的真實性難以控制，從而造成“票”的含金量高，不法分子不惜鋌而走險，采用虛開、代替開增值稅專用發(fā)票等手段，以達到偷逃稅的目的。解決上述問題，一方面要規(guī)范抵扣憑證，在當前盡快統(tǒng)一印制收購憑證，制定一個嚴密的收購憑證跟蹤管理辦法，規(guī)范填開，合理使用，多單聯(lián)開，從制度上堵住這一增值稅流失的大漏洞。當然從根本上解決還是要通過增值稅征收范圍的擴大來實現(xiàn)，并取消各種不規(guī)范的扣稅憑證；另一方面要降低發(fā)票的含金量，特別是進項稅款的計算，不僅要“以票扣稅”，而且要“憑帳扣稅”，既管票也管帳。管票以保證帳的合法性，管帳以確保票的經(jīng)濟內(nèi)容真實性，從根本上杜絕低征高扣、無征也扣的情況發(fā)生在以票管稅條件下，由于就進、銷專用發(fā)票計算應納稅額，忽略了相關帳目的反映監(jiān)督作用，才能使得企業(yè)長期“進大于銷”“合法”化。但是企業(yè)可以作出長期“進大于銷”的假帳，卻不能作出長期不支付工資、利息、保險費、折舊等屬于增值額組成部分（即v+m部分）的假帳，這就是設計“帳票結(jié)合”管稅的實踐依據(jù)。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運轉(zhuǎn)和科學合理調(diào)度資金使用角度分析，任何一個企業(yè)不可能出現(xiàn)存貨的長期無限擴張，其增值額的創(chuàng)造是必然的，因此，應納稅額的實現(xiàn)也是必然的，這點正是設計“帳票結(jié)合”管稅的理論依據(jù)。在發(fā)票管理的實際工作中，也要借鑒其他一些國家對專用發(fā)票的管理經(jīng)驗，以保障增值稅的正常實施和規(guī)范運作。俄羅斯對增值稅專用發(fā)票作出如下規(guī)定：銷售商品和勞務必須在10天內(nèi)開立發(fā)票給買方，并據(jù)以征稅；沒有付給買方的發(fā)票，應設專門日記帳登記，并由企業(yè)保存?zhèn)洳?。在發(fā)票填寫上，要求銷方總經(jīng)理、總會計師及經(jīng)銷人員簽字，買方收取發(fā)票的人員也要簽字。實行該辦法，有利于對增值稅的審計和抑制逃稅。另外，在對專用發(fā)票的交叉稽核上，也可以借鑒國外的一些作法，如：韓國自1977年引入增值稅后，就對增值稅專用發(fā)票進行交叉稽核，規(guī)定凡是交易額超過30萬韓國元（約236美元）的增值稅專用發(fā)票必須存入電腦進行購銷交叉審核。這些年來，韓國通過計算機中心進行發(fā)票交叉核對比例大約占發(fā)票總額的40%，通過計算機的交叉審核收到了堵塞偷漏稅效果。如1977年下半年對增值稅發(fā)票進行交叉核對，查出占總數(shù)7、2%的發(fā)票經(jīng)銷雙方稅額不符，到1982年復查時，下降到1、4%。因此我國可借鑒俄羅斯的作法，要求銷貨單位法人或經(jīng)銷人員、收票人員簽字，有利于明確責任，抑制逃稅。另外，在發(fā)票稽核方面可以以省轄區(qū)域為單位建立發(fā)票稽核中心，分層交叉稽核。由于我國各省之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅務部門硬件裝備不一，要建立全國統(tǒng)一的計算機網(wǎng)絡并有效地運用難度很大。從企業(yè)收受專用發(fā)票的來源地看，約有50%來源于本?。ǖ貐^(qū)）。因此可由各省稅務機關重點負責對轄區(qū)內(nèi)專用發(fā)票的稽核，省轄地、市可建立各省的分中心，實現(xiàn)本地區(qū)范圍的稽核工作。

企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考9

　　一是建立與風險管理目標一致的財務管理因為電力企業(yè)的投資數(shù)量較大、資金涉及的金額較大、分散的設施設備等等，所以對企業(yè)的財務管理是十分有必要的。企業(yè)的財務管理要以財務管理體系的基礎上實施管理，從而能夠保證電力企業(yè)能夠正常運營。在具體的管理工作實施過程中，要把握財務的監(jiān)督和管理，要保證企業(yè)內(nèi)部資金運轉(zhuǎn)正常的情況下進行財務控制。二是完善內(nèi)部管理控制要做好內(nèi)部控制和風險管理的定期報告的工作內(nèi)容。定期對企業(yè)內(nèi)部的人力資源和物力資源有效配置，注重把握費用的控制和成本的控制；三是注重完善硬件設施設備，增加一些電子監(jiān)控設備，實施監(jiān)控工作人員和資金流動的動態(tài)。

　　6結(jié)語

　　綜上所訴，企業(yè)內(nèi)部控制和財務風險管理都對電力企業(yè)的發(fā)展起著關鍵作用，我們應該重視電力企業(yè)的內(nèi)部控制工作和財務風險管理工作。

　　參考文獻：

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企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考10

　　增值稅的國際比較與思考

摘要：本文通過我國和國外增值稅征收狀況的比較分析，針對我國現(xiàn)行增值稅存在的問題和不足，提出在小規(guī)模納稅人、征稅范圍、增值稅類型的選擇、稅款抵扣與發(fā)票管理四個方面，可以借鑒國外成功經(jīng)驗和先進辦法，進一步對我國現(xiàn)行增值稅稅制加以改進和完善：我國對小規(guī)模納稅人設定的稅率偏高，稅率應在3%D4%為宜；為了使我國的增值稅形成完整的課征體系，應把那些與貨物交易密切相連的服務業(yè)納入征稅，并最終將農(nóng)業(yè)納入增值稅的征稅范圍；應盡快實行消費型增值稅；對發(fā)票的管理可采用“以票管稅、帳票結(jié)合”的方法，強化責任制，建立省級發(fā)票稽核中心，地、市建立分中心，實現(xiàn)本地區(qū)范圍內(nèi)的稽核工作。?

　　關鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類型；發(fā)票管理

?基于價值的增值額而征稅的稅制設想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當時德國的卡爾?弗?馮西門子曾建議實行這樣一種稅以代替多階段征稅的營業(yè)稅，西門子稱他的建議是要推薦一個“精巧的銷售稅”；美國耶魯大學教授托馬?斯???S??亞當斯則將他的建議看成是經(jīng)過改造的“企業(yè)所得稅”。雖然很早就有在生產(chǎn)流通領域開征增值稅的.設想，但增值稅的具體實踐運用，卻是近幾十年的事，其發(fā)展極為迅速。自從1954年法國成功地把舊的營業(yè)稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個高效、中性的稅種，因而倍受各國青睞，短短的40多年就風靡全球。截至，已有120多個國家和地區(qū)實行增值稅。我國從70年代末開始引進增值稅，進行了兩個階段的改革。第一個階段是1983年的增值稅改革，它是增值稅的過渡性階段，是在產(chǎn)品稅的基礎上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，是“變性”的增值稅。第二個階段是1994年的增值稅改革，它是我國增值稅建設史上的一個重要里程碑，是增值稅的規(guī)范階段，參照國際上通常的做法，結(jié)合我國的實際國情，既擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計算方法，使我國增值稅開始進入國際通行的規(guī)范化行列。增值稅作為我國最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國外成功經(jīng)驗和可行辦法，進一步對現(xiàn)行稅制加以改進和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。

　　一、關于小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，不具備基本會計核算能力，流轉(zhuǎn)稅額在稅法規(guī)定的限度以下的納稅人。我國是按照納稅人的年銷售額和會計核算兩個標準來劃分，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。為了方便小規(guī)模經(jīng)營者納稅，簡化稅收征管，國際上對增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：

　　1?對流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實行免稅。采用這種辦法的國家主要有德國、希臘、葡萄牙、盧森堡、丹麥等。目前已有40多個國家采取全部免征增值稅的辦法。

　　2?對免稅小公司的供應商額外征收平衡稅。這一處理方法主要為比利時、西班牙等國采用。以比利時為例，該國對小型零售商采用的辦法之一就是對其商品銷售免征增值稅，為了彌補由此造成的損失，該國對小型零售商的供應廠商額外征收平衡稅，這種平衡稅對小型零售商進口商品時同樣課征。?

　　3?估定輸出稅。估定輸出稅是對小業(yè)主的銷售額實行估算征收的一種簡化征收稅制。采用這一辦法的國家主要有愛爾蘭、比利時等，這種辦法也是我國慣常使用的征收方法之一。在我國對銷售額的估算，一般是以前一年的銷售實績?yōu)榛A，結(jié)合普遍影響經(jīng)營活動的因素以及該業(yè)主的特殊情況，作出適當調(diào)整。?

　　4?減征增值稅。減征增值稅是對小業(yè)主實行一定的稅收優(yōu)惠，減征一定幅度的增值稅金，這一辦法主要為盧森堡等國所采用。從對小規(guī)模納稅人征收增值稅的稅率來看，韓國增值稅基本稅率為10%，對小經(jīng)營者實行簡易征收辦

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企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度的國際借鑒與思考11

　　關于財務與業(yè)務融合的思考

　　隨著市場競爭加劇，科技迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境更加復雜、多變，而財務管理作為一項全面綜合的管理活動，與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境密切相關，需要財務管理與業(yè)務高度緊密融合，在傳統(tǒng)的財務管理、財務控制與業(yè)務融合方面，存在脫節(jié)、兩張皮的現(xiàn)象，如何處理財務管理與實際業(yè)務的融合問題，值得我們思考。

　　正如任正非所說“財務唯有深入業(yè)務，才可能服務好業(yè)務”一樣，作為財務管理人員，在以后的工作中需要做到以下幾個方面。

　　首先，要突破傳統(tǒng)財務思維模式，不再局限于財務核算與財務監(jiān)督，而是要將財務工作延伸到業(yè)務的全流程中，結(jié)合公司經(jīng)營管理目標，發(fā)揮財務有效資源，將財務工作深入業(yè)務最前端，在業(yè)務實施過程中貫穿財務，強化過程控制和監(jiān)督，有效促進業(yè)務財務相融合。

　　其次，要改變工作方式，提前根據(jù)不同業(yè)務需要，針對業(yè)務發(fā)生具體事項進行預測、研判，將財務傳統(tǒng)的會計服務、事后核算、關注過去的職能，轉(zhuǎn)化為財務價值創(chuàng)造、事前算賬、規(guī)劃未來的職能。如原燃料采購節(jié)奏的把控，公司庫存經(jīng)營、公司套期保值等等業(yè)務，財務部門可以通過與業(yè)務部門共同計算資金占用成本，存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等指標全過程參與到業(yè)務中，也只有通過參與才能促進公司的經(jīng)營管理和可持續(xù)發(fā)展。

　　再次，要抓住業(yè)務關鍵點，學習業(yè)務服務業(yè)務，抓住業(yè)務的關鍵需求，真正滲透到業(yè)務中，解決業(yè)務過程中的.問題。如財務人員積極參與目前公司ERP 流程的討論，通過重新梳理公司各業(yè)務流程，一方面財務人員學習業(yè)務，更加熟悉業(yè)務，另一方面根據(jù)業(yè)務特點，運用相關財務知識規(guī)范業(yè)務流程，明確部門職責，實現(xiàn)過程風險控制，進而實現(xiàn)公司的精細化管理。

　　總之，財務要建立對業(yè)務作戰(zhàn)最實用的財務能力，必須要建立如任正非所說的“財務也要走向高鐵化，讓別人感受不到財務在管理，但其實已經(jīng)安全地讓業(yè)務快速通行”的理念。（文/丁瑩）

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