下面是范文網(wǎng)小編收集的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題與控制(會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的問(wèn)題)，供大家參閱。

　　摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中，存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理薄弱和注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部問(wèn)題，同時(shí)還存在著審計(jì)和監(jiān)管環(huán)境兩方面的外部問(wèn)題。針對(duì)內(nèi)外困境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定科學(xué)的管理制度和提高審計(jì)的獨(dú)立性，從而盡快改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境；

　　而政府相關(guān)機(jī)構(gòu)需要優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)和完善監(jiān)管體系，以此來(lái)改進(jìn)外部監(jiān)管環(huán)境。

　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　　審計(jì)質(zhì)量；

　　內(nèi)外部問(wèn)題；

　　控制措施

　　近年來(lái)，審計(jì)失敗案例和會(huì)計(jì)師事務(wù)所暴雷事件愈發(fā)頻繁，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和審計(jì)行業(yè)的信任感下降，此行業(yè)遭遇了嚴(yán)重的信譽(yù)危機(jī)。審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題一直困擾著市場(chǎng)上的各大主體，尤其是審計(jì)報(bào)告的使用者。本文結(jié)合利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、武漢眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等實(shí)際審計(jì)案例，分析審計(jì)質(zhì)量控制中的問(wèn)題，并針對(duì)性地給予合理建議。

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制概述

　?。ㄒ唬徲?jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的遵守程度及其最終的審計(jì)結(jié)果是否符合設(shè)定目標(biāo)，在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)質(zhì)量通常是指審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。通常情況下，業(yè)務(wù)單位、審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃等審計(jì)工作的相關(guān)主體和環(huán)節(jié)，都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成極大的影響。所以，審計(jì)質(zhì)量有著非常明顯的不確定性特點(diǎn)。此外，審計(jì)質(zhì)量還有著非常高的專業(yè)性和復(fù)雜性，一般情況下只有會(huì)計(jì)專業(yè)人員，才能對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，而大多數(shù)報(bào)告使用者并非專業(yè)人員，因此對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量難以評(píng)判。所以，通常情況下審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題很難被第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)。（二）審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)工作作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要部分，其審計(jì)質(zhì)量水平會(huì)直接影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制具有必要性。審計(jì)質(zhì)量控制分為三個(gè)方面，分別是事前控制、事中控制和事后控制。審計(jì)質(zhì)量事前控制，是指在審計(jì)工作開(kāi)始之前，就要進(jìn)行質(zhì)量把控，比如培訓(xùn)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、制定相關(guān)法規(guī)等等；

　　審計(jì)質(zhì)量事中控制，是指審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行質(zhì)量把控，比如相關(guān)部門(mén)實(shí)時(shí)監(jiān)管等；

　　審計(jì)質(zhì)量事后控制主要是指審計(jì)工作完成之后，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的反饋，包括回訪、查檔案等等。針對(duì)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中的問(wèn)題而提出的改進(jìn)措施，也應(yīng)當(dāng)從這三個(gè)方面出發(fā)，建立一個(gè)完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中的問(wèn)題

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部問(wèn)題。1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理薄弱。目前國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)仍然處于曲折發(fā)展階段，雖然規(guī)模有所增加，但是內(nèi)部質(zhì)量管理仍然不規(guī)范，其表現(xiàn)有二：一是事務(wù)所本身組織結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。目前，國(guó)內(nèi)只允許成立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同擔(dān)責(zé)，而有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需出資人承擔(dān)有限責(zé)任，也就是說(shuō)，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)很小，因此其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意識(shí)不足，造成審計(jì)質(zhì)量較低；

　　二是事務(wù)所內(nèi)部人員職業(yè)道德的缺失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)非常注重信譽(yù)和專業(yè)能力的行業(yè)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身職業(yè)素養(yǎng)不夠高，那么就很容易導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低劣的問(wèn)題。2019年，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所利安達(dá)對(duì)九好集團(tuán)審計(jì)失敗，其失敗的原因：一為九好集團(tuán)刻意舞弊；

　　二為利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員職業(yè)道德缺失。本次審計(jì)失敗雖然只對(duì)利安的會(huì)計(jì)師處以個(gè)人處罰，但是對(duì)其整個(gè)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，是名譽(yù)上的損失。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，必須有相當(dāng)程度的獨(dú)立性，反觀目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)狀，這種獨(dú)立性依舊缺乏。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在實(shí)際控制人的現(xiàn)象，控制人不僅可以自行決定相關(guān)費(fèi)用，甚至還插手審計(jì)事物，嚴(yán)重威脅到了審計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性。這樣的后果是，即便執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意提升審計(jì)質(zhì)量，也會(huì)因?yàn)樗说牟迨衷斐蓪徲?jì)質(zhì)量低劣的問(wèn)題。該問(wèn)題的突出代表是著名的“安然事件”。安然公司在2002年之前是美國(guó)最大的能源公司之一，該公司在1997年后因跨行失敗而導(dǎo)致資金流失。1997-2001年間，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解安然公司財(cái)務(wù)造假的情況下，還為其提供審計(jì)報(bào)告，幫其欺騙社會(huì)。此事件暴露后，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)毀滅，根據(jù)相關(guān)調(diào)查信息顯示，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所50%的董事都與安然公司有密切來(lái)往，甚至事務(wù)所中有來(lái)自安然公司的職工。由此事件可見(jiàn)，審計(jì)工作如果缺乏獨(dú)立性，那么其審計(jì)質(zhì)量和后果非常難以把控。（二）外部問(wèn)題。1.審計(jì)市場(chǎng)問(wèn)題。目前的審計(jì)市場(chǎng)缺乏應(yīng)有的規(guī)范性，其表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)較為普遍。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量已經(jīng)較為可觀，不過(guò)多數(shù)為中小型事務(wù)所。部分業(yè)務(wù)能力較差或者名頭不大的事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，會(huì)采取低收費(fèi)行為，嚴(yán)重者甚至賄賂審計(jì)單位或者政府高層人員以獲得業(yè)務(wù)。2020年初，“孫小波案件”備受會(huì)計(jì)業(yè)界關(guān)注。此事件中，武漢眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理石某充當(dāng)“掮客”，為相關(guān)上市公司IPO申請(qǐng)向北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行合伙人孫小波行賄，之后，武漢眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所便得到了審計(jì)業(yè)務(wù)，一直為相關(guān)上市公司提供審計(jì)服務(wù)。該案件因涉嫌行賄被公安和檢察院立案?jìng)刹?，石某作為共犯，也被相關(guān)部門(mén)進(jìn)行處罰，不能正常履職，武漢眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被證監(jiān)會(huì)處罰。二是目前的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求并不高。因?yàn)閲?guó)內(nèi)的中小投資者并不關(guān)注高質(zhì)量的審計(jì)，只有上市公司才會(huì)因?yàn)橛残缘恼?guī)定，招收外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2.監(jiān)管環(huán)境問(wèn)題。今年，上市公司審計(jì)失敗案例和財(cái)務(wù)造假案例頻發(fā)，康美藥業(yè)、輔仁藥業(yè)等大公司財(cái)務(wù)造假事件的背后，總有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不合格的問(wèn)題。目前國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管部門(mén)有財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這種多重的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，從外部看更容易發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)題，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，卻容易產(chǎn)生多重監(jiān)管不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。目前的監(jiān)管部門(mén)之間沒(méi)有一個(gè)精確的、有效的分工制度，他們的監(jiān)督職能和權(quán)利基本相等，也就是說(shuō)，這些部門(mén)會(huì)對(duì)某一個(gè)事務(wù)所或者某一個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行重復(fù)監(jiān)管，這樣不僅是對(duì)監(jiān)管資源的浪費(fèi)，還容易造成某一領(lǐng)域監(jiān)管的空缺。長(zhǎng)此以往，就會(huì)造成部分執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆空子，嚴(yán)重影響了國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的建議

　?。ㄒ唬└纳茣?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定科學(xué)的管理制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，除了要明確認(rèn)責(zé)制度，還需要制定好人力資源、績(jī)效考核、職位晉升等一整套內(nèi)部管理制度。制定內(nèi)部管理制度的主體，應(yīng)該立足于提升審計(jì)質(zhì)量的角度，通過(guò)提升質(zhì)量提升聲譽(yù)，而不是一味地謀求經(jīng)濟(jì)利益。在制定內(nèi)部管理制度的同時(shí)，還需要?jiǎng)?chuàng)造好相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，在事務(wù)所設(shè)立監(jiān)督崗位和監(jiān)督人員，在監(jiān)督人員對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)監(jiān)督的同時(shí)，還要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師們進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。以大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，該事務(wù)所每年舉辦“質(zhì)量管理年”活動(dòng)，在所內(nèi)展開(kāi)“大檢查大促進(jìn)”項(xiàng)目，各業(yè)務(wù)總部和分部進(jìn)行深刻自查，總部還下派檢查小組進(jìn)行突擊檢查，對(duì)違規(guī)的業(yè)務(wù)部門(mén)下達(dá)《改進(jìn)通知書(shū)》。2.提高審計(jì)的獨(dú)立性。提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，首先需要積極推行合伙制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的合伙人承擔(dān)的賠償風(fēng)險(xiǎn)，比有限責(zé)任制的事務(wù)所股東承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)更大，因此，他們會(huì)更加注重審計(jì)質(zhì)量。此外，合伙制的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部有的只是合伙人，而不是大小股東，這樣可以有效避免出現(xiàn)事務(wù)所實(shí)際掌控人插手審計(jì)工作的現(xiàn)象，從而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性得以保證。海南中執(zhí)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，針對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性問(wèn)題，做出了較大的改進(jìn)。其所內(nèi)執(zhí)行了嚴(yán)格的業(yè)務(wù)承接審查制度，專門(mén)針對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性提出了一系列審查措施。比如業(yè)務(wù)承接者和客戶之間的關(guān)系審查、審計(jì)過(guò)程的資金流審查等等。（二）改進(jìn)外部監(jiān)管環(huán)境。1.優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)。針對(duì)國(guó)內(nèi)的審計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，財(cái)政部早已采取各種措施進(jìn)行整治，比如2020年4月，財(cái)政部監(jiān)督評(píng)價(jià)局、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合制定了《加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》（以下簡(jiǎn)稱《措施》）。《措施》中點(diǎn)名了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，并且明確提出要對(duì)該現(xiàn)象進(jìn)行整治，比如，取消最低價(jià)中標(biāo)的規(guī)定；

　　投標(biāo)人不能證明報(bào)價(jià)合理性的，規(guī)定評(píng)標(biāo)員會(huì)必須將其作為無(wú)效投標(biāo)。處理好審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題同時(shí)，還需要提升市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的需求，這就需要財(cái)政部門(mén)從中進(jìn)行調(diào)節(jié)。比如，財(cái)政部門(mén)要求大中型企業(yè)必須出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，并且定期進(jìn)行核查，對(duì)于涉及審計(jì)執(zhí)行的問(wèn)題，提出整改建議且督促及時(shí)整改。2.完善監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的最重要參與者是相關(guān)政府機(jī)構(gòu)。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)，應(yīng)該建立一個(gè)聯(lián)合監(jiān)管工作機(jī)制，在保持原有監(jiān)管地位不變的同時(shí)，明確好各自的監(jiān)管領(lǐng)域與重點(diǎn)監(jiān)管部分，然后組建一個(gè)全面的聯(lián)合檢查組。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量檢查中，聯(lián)合檢查組需要統(tǒng)一檢查計(jì)劃、統(tǒng)一規(guī)范程序、統(tǒng)一處理處罰和統(tǒng)一發(fā)布公告，此外，還要聯(lián)合發(fā)布年度檢查報(bào)告，落實(shí)“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”的監(jiān)管要求。聯(lián)合檢查組針對(duì)檢查中的問(wèn)題可以進(jìn)行聯(lián)合審理，審理結(jié)果需要公布，對(duì)于有不當(dāng)行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部監(jiān)督評(píng)價(jià)局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)做出相應(yīng)的處罰。相關(guān)監(jiān)管部門(mén)也需要加大對(duì)監(jiān)管人才的培養(yǎng)力度，從而充實(shí)監(jiān)管隊(duì)伍，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力量，從側(cè)面刺激注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提升。最后，監(jiān)管體系需要隨著市場(chǎng)變化而不斷完善和進(jìn)步。監(jiān)管部門(mén)要積極引進(jìn)信息化設(shè)備，如計(jì)算機(jī)、傳真機(jī)等，逐步對(duì)接信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)多地信息實(shí)時(shí)互通，建造一個(gè)信息化監(jiān)管平臺(tái)。

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　　作者:魏鳳香 單位:中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行山東省分行營(yíng)業(yè)部

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