在日常工作中，認(rèn)真回顧工作情況是避免不了的，而且寫工作總結(jié)對(duì)提升自己的工作能力也有很大好處。你知道怎么寫嗎？下面是范文網(wǎng)小編收集的高級(jí)會(huì)計(jì)工作總結(jié)共6篇(高級(jí)會(huì)計(jì)師思想和業(yè)務(wù)總結(jié))，供大家閱讀。

高級(jí)會(huì)計(jì)工作總結(jié)共1

　　概念

　　企業(yè)合并：是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一 個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

　　企業(yè)合并的類型:根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并

　　同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 非同一控制下的企業(yè)合并：

　　參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。 企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。即 企業(yè)合并成本=合并支付的對(duì)價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用

　　企業(yè)合并方式：

（一）企業(yè)合并按其法律形式分類

　　吸收合并

　　A公司+B公司= A公司

　　新設(shè)合并

　　A公司+B公司= C公司

　　控股合并

　　A公司+B公司= A公司（母公司）+B公司（A的子公司）

（二）企業(yè)合并按其涉及的行業(yè)分類

橫向合并 縱向合并

　　混合合并

（三）企業(yè)合并按其性質(zhì)分類

　　購(gòu)買性質(zhì)的合并

股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和

　　現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)：

　　1．反映的對(duì)象不同。 2．編制主體不同。 3．編制基礎(chǔ)不同。4．編制方法不同。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論：所有權(quán)理論

　　經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

母公司理論 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提條件: 1．統(tǒng)一母、子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間

　　2．統(tǒng)一母、子公司采用的會(huì)計(jì)政策

　　3．統(tǒng)一母、子公司的編報(bào)貨幣

　　4．對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

　　控制的含義:一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能擁有據(jù)此從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 控制的特征：

　　1．控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。

　　2．控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　　3．控制的目的是獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。

　　4．控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。

　　控制標(biāo)準(zhǔn)在合并范圍中的具體運(yùn)用

　　母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

　　確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮書P73 不應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位： 1．已宣告被清理整頓的原子公司 2．已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　3．母公司不能控制的其他被投資單位 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序： 1．開設(shè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 2．將數(shù)據(jù)過入合并工作底稿并加總

　　3．根據(jù)有關(guān)資料，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿抵消與調(diào)整分錄欄中，編制抵消分錄和調(diào)整分錄。

　　4．根據(jù)合并數(shù)欄與抵消與調(diào)整分錄欄資料，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù) 5．根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中計(jì)算出的合并數(shù)欄資料，填列生成正式合并財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)重組

　　定義：企業(yè)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

　　主要形式：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整； （3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。 與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別：

（1）重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資源效能的最大化； （2） 企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；

（3）債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。

　　企業(yè)清算的分類

1、任意清算和法定清算（國(guó)外）

任意清算是企業(yè)或其所有者自愿終止企業(yè)而進(jìn)行的清算。其特征是可以不按法律的規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)。

法定清算又稱強(qiáng)制清算，是指按照法定程序要求企業(yè)終止或宣告企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行的清算。（我國(guó)一般采用法定清算）

2、普通清算和破產(chǎn)清算（按清算的法律程序的不同）

普通清算是指清算結(jié)束后企業(yè)的債權(quán)人和所有者可以得到財(cái)產(chǎn)，按法律規(guī)定的一般程序進(jìn)行。 其特征：法院和債權(quán)人不加干預(yù)的企業(yè)清算。

破產(chǎn)清算是指清算的結(jié)果是資不抵債，需要按破產(chǎn)法規(guī)進(jìn)行破產(chǎn)處理，所有者一般不能分得財(cái)產(chǎn)。其特征：不能由企業(yè)自行組織，而由法院出面直接干預(yù)并進(jìn)行監(jiān)督。 企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.清算會(huì)計(jì)目標(biāo)有別于常規(guī)財(cái)務(wù)目標(biāo)。 提供清算過程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益等方面的信息 。

2.清算會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)和核算原則有所變化。

　　變現(xiàn)價(jià)值（歷史成本計(jì)價(jià)） 收付實(shí)現(xiàn)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制 ） 3.清算會(huì)計(jì)循環(huán)變?yōu)閱沃芷诤怂慊顒?dòng)。

　　清算會(huì)計(jì)循環(huán)周期不再以年為單位，而是以清算業(yè)務(wù)完成實(shí)際耗用的時(shí)間為準(zhǔn)。（持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)前提消失）（財(cái)產(chǎn)——變賣收入——償還債務(wù)的過程，即由實(shí)物轉(zhuǎn)化為貨幣的過程） 4.清算會(huì)計(jì)的報(bào)表體系比較獨(dú)特。清算企業(yè)的報(bào)表一般由三部分組成： (1)財(cái)產(chǎn)現(xiàn)狀類報(bào)表，如清算資產(chǎn)負(fù)債表、債權(quán)債務(wù)清單等；

(2)變現(xiàn)償債類報(bào)表，用來反映清算過程中清算財(cái)產(chǎn)變賣和債務(wù)的償還進(jìn)度、償還比例等方面的情況，一般在清算過程中分階段或者一次性編制；

(3)清算損益類報(bào)表，用來反映清算期間財(cái)務(wù)狀況和理財(cái)過程的報(bào)表，如清算利潤(rùn)表等，一般都在清算結(jié)束時(shí)編制。

　　租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

　　最低租賃付款額F：指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　最低租賃收款額S:指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 租賃的分類

（一）按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃：出租人實(shí)質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給承租人。 經(jīng)營(yíng)租賃：出租人實(shí)質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不轉(zhuǎn)移給承租人。 融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： （符合一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）

1、所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn) ：租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

2、購(gòu)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：購(gòu)價(jià)≤行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的5%

3、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（前提條件見P209）租賃期≥租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%（舉例P209例5-3）

4、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（前提條件同3）承租人：最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%

　　出租人：最低租賃收款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%

5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，那么只有承租人才能使用

（二）租賃的其他分類 （1）按租賃資產(chǎn)對(duì)象分類

　　不動(dòng)產(chǎn)租賃（土地租賃、建筑物租賃等）

　　動(dòng)產(chǎn)租賃(各種設(shè)備租賃等) （2）按租賃資產(chǎn)投資來源分類

　　直接租賃:購(gòu)置租賃資產(chǎn)所需的資金“全部”由出租人墊付。

　　售后租回:將自制或外購(gòu)的資產(chǎn)售出后再租回的行為。指賣主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將同一資產(chǎn)租賃回來的業(yè)務(wù)。

　　杠桿租賃（借款租賃）:出租人用較少的投資來組織一項(xiàng)較大金額的租賃行為。 (一般只要投資20%-40%左右 ) 轉(zhuǎn)租賃: 承租人租入資產(chǎn)以后，又將租賃資產(chǎn)出租給另外一個(gè)承租人的租賃方式稱為轉(zhuǎn)租賃。承租人將租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給第三者的行為。

　　會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)合并

　　同一控制下（權(quán)益結(jié)合法）（賬面價(jià)值）

　　吸收合并：借：管理費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、咨詢費(fèi)）

資本公積-股本溢價(jià)（傭金、手續(xù)費(fèi)） 貸：銀行存款

　　借:貨幣資金/存款/應(yīng)收賬款/長(zhǎng)期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入

（被合并方的原賬面價(jià)值）

　　資本公積-股本溢價(jià)（被合并方的凈資產(chǎn)小于合并方發(fā)行股票總面值）

盈余公積（資本公積不夠沖減的沖減盈余公積）

　　貸：短期借款/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款等負(fù)債轉(zhuǎn)入（被合并方的原賬面價(jià)值）

股本（股數(shù)*面值）

　　資本公積-股本溢價(jià)（被合并方的凈資產(chǎn)大于合并方發(fā)行股票總面值）

　　注：表中資本公積（合并方），所有者權(quán)益合計(jì)即凈資產(chǎn)（被合并方） 控股合并：借：管理費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、咨詢費(fèi)） 貸：銀行存款

　　確認(rèn)對(duì)某公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益合計(jì)*份額）

　　資本公積（合并對(duì)價(jià)大于初始投資成本） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)付賬款（債務(wù)）/應(yīng)收帳款（債權(quán)）/銀行存款（現(xiàn)金）

　　無形資產(chǎn)（如以土地使用使用權(quán)取得等） 資本公積（合并對(duì)價(jià)小于初始投資成本）

　　調(diào)整留存收益 借：資本公積（以合并方此科目的余額為限）

　　貸：盈余公積（一般為被合并方賬面價(jià)值的份額）

　　未分配利潤(rùn)（同上）

　　不夠沖減時(shí) 借：資本公積（合并方此科目的余額）

貸：盈余公積（被合并方賬面價(jià)值的份額-不夠沖減部分）

　　未分配利潤(rùn)（被合并方賬面價(jià)值的份額） 并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明

　　注：表中資本公積（合并方）盈余公積、未分配利潤(rùn)、所有者權(quán)益合計(jì)（被合并方） 非同一控制下（購(gòu)買法）（公允價(jià)值）

　　控股合并：借：資本公積-股本溢價(jià)（傭金、手續(xù)費(fèi)）

　　貸：銀行存款

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（現(xiàn)金+股數(shù)*面值+直接費(fèi)用）

應(yīng)收股利

　　營(yíng)業(yè)外支出（差額）

貸：股本（股數(shù)*面值）

資本公積-股本溢價(jià)（市價(jià)*股數(shù)-面值*股數(shù)）

　　銀行存款（現(xiàn)金+支付的直接費(fèi)用如評(píng)估費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、咨詢費(fèi)） 營(yíng)業(yè)外收入（差額）

　　吸收合并：借：資本公積-股本溢價(jià)（傭金、手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

　　借：合并成本（現(xiàn)金+支付的直接費(fèi)用+股數(shù)*市價(jià)）

貸：股本（賬面價(jià)值*股數(shù)）

銀行存款（現(xiàn)金+支付的直接費(fèi)用） 資本公積-股本溢價(jià)（市價(jià)*股數(shù)-面值*股數(shù)）

合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額確認(rèn)為商譽(yù)。

　　合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　借：貨幣資金 /存貨/應(yīng)收賬款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入（公允價(jià)值）

　　商譽(yù)（合并成本-凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價(jià)值）

　　貸：短期借款/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款/應(yīng)付債券等負(fù)債的轉(zhuǎn)入（公允價(jià)值）

　　合并成本

　　營(yíng)業(yè)外收入（凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價(jià)值-合并成本）

　　注：所有者權(quán)益合計(jì)即凈資產(chǎn)（被合并方） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額和少數(shù)股東權(quán)益予以抵消。 借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

借：資本公積（以合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的貸方余額為限）

　　貸：盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　　注：合并方資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)）貸方余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此情況進(jìn)行說明。

　　非同一控制下企業(yè)合并

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(公允價(jià)值/實(shí)際支付的價(jià)值)

貸：銀行存款

　　借：股本

(被合并方科目的公允價(jià)值)

　　資本公積

（同上）

　　盈余公積

（同上）

　　未分配利潤(rùn) （同上）

　　商譽(yù) （合并成本大于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本等于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

　　留存收益（盈余公積或未分配利潤(rùn)）（合并成本小于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

　　少數(shù)股東權(quán)益（被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)*（1-比例）） 股權(quán)取得日后——合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 首期

　　借：股本

(被合并方科目的公允價(jià)值)

　　資本公積

（同上）

盈余公積

（同上）

未分配利潤(rùn)

（同上）

　　商譽(yù)（按權(quán)益法調(diào)整后的金額-（所有者權(quán)益賬面余值+公允價(jià)值高于賬面價(jià)值-為此所計(jì)提折舊）*份額 ）

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（按權(quán)益法調(diào)整后的金額）

少數(shù)股東權(quán)益

（所有者權(quán)益賬面余值+公允價(jià)值高于賬面價(jià)值-為此所計(jì)提

　　折舊）*（1-份額））

　　編制B公司的本年利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目與A公司投資收益抵消的抵消分錄如下： 借：投資收益

　　未分配利潤(rùn)——期初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者(或股東)的分配

未分配利潤(rùn)——期末

　　以后連續(xù)各期處理與首期類似 集團(tuán)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理 內(nèi)部存貨

　　首期：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本（A收入*已銷售+A成本*未銷售）

　　存貨（差額）

　　后期：

1、抵消上期未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利

借：未分配利潤(rùn)-年初 貸：營(yíng)業(yè)成本

2、本期抵消與首期相同 內(nèi)部固定資產(chǎn)

　　首期：

1、收入、成本、未實(shí)現(xiàn)損益抵消 借：營(yíng)業(yè)收入

　　借：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

固定資產(chǎn)（原價(jià)）

2、多記提的折舊抵消 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）

　　貸：管理費(fèi)用

　　后期：抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：未分配利潤(rùn)-年初 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 抵消以前會(huì)計(jì)期間多提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 貸：未分配利潤(rùn)-年初

　　抵消本期多提的折舊

借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 貸：管理費(fèi)用

　　內(nèi)部債券

　　首期：長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券予以抵消

借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資

　　投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用予以抵消

借：投資收益（應(yīng)計(jì)利息*比例） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

　　后期：借：未分配利潤(rùn)-年初

　　投資收益 貸：在建工程

　　內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)

　　首期：借：應(yīng)付賬款

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　合并為：借：應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)收賬款

　　貸： 資產(chǎn)減值損失

貸: 應(yīng)收賬款（應(yīng)付賬款-壞賬準(zhǔn)備）

　　資產(chǎn)減值損失

　　抵消內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款

　　抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) 借：預(yù)收賬款

借: 應(yīng)付票據(jù)

貸：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

　　租賃會(huì)計(jì)

　　最低租賃付款額（F） （1）承租人無優(yōu)購(gòu)選擇權(quán)

　　F= 每期支付的租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+租賃期滿時(shí)可能被要求支付的其他款項(xiàng)

（2）承租人有優(yōu)購(gòu)選擇權(quán)

　　F=每期支付的租金之和+行使優(yōu)購(gòu)權(quán)而支付的任何款項(xiàng)（優(yōu)購(gòu)價(jià)+支付的其他款項(xiàng)） （3）F中不包括或有租金和履約成本 最低租賃收款額(S) S=F+與兩方均無關(guān)的第三方擔(dān)保余值 承租人的會(huì)計(jì)處理

1、確定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)）

　　租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值選小的+初始直接費(fèi)用（談判和簽合同過程中發(fā)生的手、律、差等）

　　選擇折現(xiàn)率的順序①出租人的租賃內(nèi)含利率②租賃合同規(guī)定的利率③同期銀行貸款利率

　　確定負(fù)債的入賬價(jià)值（長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款） 最低租賃付款額（F）

2、租賃期開始日

　　借：固定資產(chǎn)---融資租入固定資（MIN+初始直接費(fèi)用）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租賃款

　　銀行存款（支付初始直接費(fèi)用）

3、每期支付租金，并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 （1）每期支付租金的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

（2）每期分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”（確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用）

①分?jǐn)偡椒ǎ簩?shí)際利率法

　　注意兩種情況：第一，租賃資產(chǎn)以F的現(xiàn)值為入賬價(jià)值

　　分?jǐn)偮?折現(xiàn)率

第二，租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值，分?jǐn)偮室匦掠?jì)算：

分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。根據(jù)以下公式計(jì)算折現(xiàn)率。

　　F的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 ②分?jǐn)偡咒?/p>

　　借 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

4、計(jì)提折舊

（1）折舊政策

①折舊方法

②應(yīng)計(jì)提的折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-承租人擔(dān)保余值

（2）折舊期間

①能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)轉(zhuǎn)移所有權(quán)

　　折舊期間：尚可使用壽命

②不能合理確定租賃期屆滿時(shí)轉(zhuǎn)移所有權(quán) 折舊期間：租賃期與尚可使用壽命兩者中較短者 3）會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用（等）

貸：累計(jì)折舊——融資租賃資產(chǎn)折舊 (入賬價(jià)值-擔(dān)保余值)

5、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)、人員培訓(xùn)費(fèi)）

　　制造費(fèi)用 （維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）

　　管理費(fèi)用（等）

　　貸：銀行存款

6、或有租金

　　借 ：銷售費(fèi)用（以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算的） 借 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用（以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的）

貸 ：銀行存款

7、租賃期滿

　　分別三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（返還、優(yōu)惠續(xù)租、留購(gòu)） （1）返還租賃資產(chǎn)

　　借 ：長(zhǎng)期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租賃款

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)

注意：①存在承租人擔(dān)保余值及支付的其他費(fèi)用 與

　　不存在的區(qū)別

②如果有清理費(fèi)用發(fā)生，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出” 。

存在承租人擔(dān)保余值及支付的其他費(fèi)用

　　F=支付的租金之和+擔(dān)保余值+支付的其他費(fèi)用 借 ：長(zhǎng)期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租賃款

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值及支付的其他費(fèi)用 借 ：累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn) （2）留購(gòu)租賃資產(chǎn) ①支付購(gòu)價(jià)款

　　借 ：長(zhǎng)期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款 ②結(jié)轉(zhuǎn)自有固定資產(chǎn)

　　借 ：固定資產(chǎn)---自有固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn) （3）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①承租人續(xù)租，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 ②承租人沒有續(xù)租，支付違約金：借：營(yíng)業(yè)外支出

出租人的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日

（1）計(jì)算S、未實(shí)現(xiàn)融資收益、S的現(xiàn)值 S= F+與兩方無關(guān)的第三方擔(dān)保余值

　　各期租金之和+承租人擔(dān)保的余值+支付的其他費(fèi)用 各期租金之和+優(yōu)購(gòu)價(jià)+支付的其他費(fèi)用

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益= S+未擔(dān)保余值-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

　　貸 ：銀行存款

（2）計(jì)算租賃內(nèi)含利率

　　S的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用

2、租賃期開始日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（S+初始直接費(fèi)用）

　　未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價(jià)值）

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

3、各期收到租金，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益 ①每期收到租金：借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款---應(yīng)收融資租賃款

②每期分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益

分?jǐn)偡椒ǎ簩?shí)際利率法

　　分?jǐn)偮?租賃內(nèi)含利率

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入——融資租賃收入

5、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　每年末：（“應(yīng)收融資租賃款”—“未實(shí)現(xiàn)融資收益”）×壞賬計(jì)提率

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備 ——應(yīng)收融資租賃款 實(shí)際確認(rèn):借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

　　確認(rèn)后又收回：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

6、或有租金：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款）

貸：租賃收入——融資租賃收入

7、未擔(dān)保余值發(fā)生減少（增加不處理）

　　發(fā)生：借：資產(chǎn)減值損失

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：未擔(dān)保余值——減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失 恢復(fù)時(shí)沖減以上會(huì)計(jì)分錄

8、租賃期屆滿 （1）收回資產(chǎn)

①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款---應(yīng)收融資租賃款

　　如果擔(dān)保余值發(fā)生減值

　　借：其他應(yīng)收款——承租人

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

②存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：未擔(dān)保余值

③存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值

收回租賃資產(chǎn)時(shí)：借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

未擔(dān)保余值

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金：

借：其他應(yīng)收款——承租人

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

④不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值（出租人無需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記） （2）承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)

　　收到價(jià)款：借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

如果存在未擔(dān)保余值：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

貸：未擔(dān)保余值。

（3）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　如果租賃期屆滿承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時(shí)：

　　借：其他應(yīng)收款——承租人

貸：營(yíng)業(yè)外收入

高級(jí)會(huì)計(jì)工作總結(jié)共2

　　高級(jí)會(huì)計(jì)人才集中培訓(xùn)總結(jié)

　　為深化高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作，積極探索高級(jí)人才聯(lián)合培養(yǎng)機(jī)制，自治區(qū)舉辦《高級(jí)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)班》。通過學(xué)習(xí)、交流、碰撞，拓展了視野，建立了友誼，形成了團(tuán)隊(duì)，培訓(xùn)達(dá)到了預(yù)期效果。有關(guān)情況如下：

一、主要特點(diǎn)

　　第一，培訓(xùn)內(nèi)容廣。為構(gòu)建學(xué)員的知識(shí)網(wǎng)絡(luò)，開拓學(xué)員的視野，本次培訓(xùn)內(nèi)容涵蓋政治、經(jīng)濟(jì)、文化、藝術(shù)、軍事、管理等方面科學(xué)理論、科學(xué)知識(shí)、科學(xué)方法，主要課程有“會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展”“宗教：沖突與和諧”“審計(jì)思想與審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展”“韓中日三國(guó)和思想”“國(guó)際形勢(shì)與和諧世界”“衍生產(chǎn)品與風(fēng)險(xiǎn)管理——中航油（新加坡）案例”“全球經(jīng)濟(jì)失衡下的中國(guó)宏觀調(diào)控”“中國(guó)的經(jīng)常賬戶順差、資本流動(dòng)與宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)”“晚明清初中西文化的交匯”“魏晉文人的風(fēng)度與人生觀”“當(dāng)前的國(guó)際形勢(shì)與我國(guó)的國(guó)家安全”“中美關(guān)系的現(xiàn)在與未來”。這些課程進(jìn)一步豐富了學(xué)員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使學(xué)員了解了當(dāng)前國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)、文化等相關(guān)領(lǐng)域的前沿信息，受到了學(xué)員高度贊譽(yù)。

　　第二，交流形式多。每天安排大量時(shí)間供學(xué)員交流，并采取了小組討論、班級(jí)討論、草地野餐會(huì)、籃球友誼賽等多種交流形式，使各類人才在交流碰撞中，加深認(rèn)識(shí)、互通有無、建立友誼，逐步構(gòu)建橫向聯(lián)系長(zhǎng)效機(jī)制。目前，學(xué)員中已經(jīng)自發(fā)成立了多個(gè)

　　學(xué)員組織，如北京同學(xué)會(huì)、江蘇同學(xué)會(huì)、湖北籍同學(xué)會(huì)、山西籍同學(xué)會(huì)、湖南籍同學(xué)會(huì)、廣東同學(xué)會(huì)等，并選舉了會(huì)長(zhǎng)，制定了活動(dòng)章程，舉行了相應(yīng)的聯(lián)誼活動(dòng)。通過同學(xué)會(huì)這種形式，把高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)繼續(xù)深入持久地進(jìn)行下去，以實(shí)現(xiàn)集中培訓(xùn)結(jié)束了，交流不結(jié)束；整個(gè)培訓(xùn)畢業(yè)了，碰撞不畢業(yè)。

　　第三，管理方法新。堅(jiān)持“項(xiàng)目組管理與學(xué)員自律管理”相

　　結(jié)合的管理方法，在加強(qiáng)培訓(xùn)日常管理的同時(shí)，積極建立激勵(lì)約束機(jī)制，充分發(fā)揮學(xué)員的自我管理能力，采取了小組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、優(yōu)秀論文評(píng)比制度、考勤公布制度等管理辦法，有效強(qiáng)化了培訓(xùn)的日常管理。

二、主要做法

（一）創(chuàng)新思路是途徑

一是創(chuàng)新聯(lián)合集中培訓(xùn)形式，制定了“學(xué)習(xí)加討論，以討論

　　為主”的培訓(xùn)方案。二是創(chuàng)新交流溝通機(jī)制，精心設(shè)計(jì)討論分組方案，打亂學(xué)員類別，確保實(shí)現(xiàn)各類人才“充分見面、充分交流”，實(shí)現(xiàn)了在思想的碰撞中引發(fā)思維裂變，最終提升學(xué)員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)的目的。學(xué)員每聽完一個(gè)講座就要組織一次專題討論，并形成分組討論報(bào)告。

（二）優(yōu)質(zhì)課程是亮點(diǎn)

　　此次集中培訓(xùn)課程的設(shè)置以拓寬學(xué)員眼界、培養(yǎng)戰(zhàn)略思維、提升綜合素養(yǎng)為基本出發(fā)點(diǎn)，在立足會(huì)計(jì)、審計(jì)的同時(shí)，更多的設(shè)置了有助于培養(yǎng)學(xué)員的戰(zhàn)略眼光并進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略決策的培訓(xùn)課

　　程。各位領(lǐng)導(dǎo)意味深長(zhǎng)、飽含哲理的講話使得參訓(xùn)學(xué)員對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，對(duì)于國(guó)家以及學(xué)員自身的意義和重要性有了更深刻地理解；培訓(xùn)班開設(shè)的宏觀經(jīng)濟(jì)分析、國(guó)際政治、宗教文化以及歷史等方面的講座為學(xué)員的管理實(shí)踐提供了多學(xué)科的解決方案、途徑以及思維方式。

（三）激勵(lì)約束是手段

一是小組管理為主，實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。為了加強(qiáng)對(duì)此次集中培訓(xùn)的組織管理，每一類高級(jí)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)班學(xué)員被分成了10個(gè)小組，4類培訓(xùn)班共分成40個(gè)小組，推行小組自我管理，由小組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)小組內(nèi)部相關(guān)事務(wù)的協(xié)調(diào)以及討論的組織等。二是優(yōu)秀論文評(píng)選，激發(fā)學(xué)習(xí)熱情。實(shí)行優(yōu)秀論文評(píng)選公示制度，項(xiàng)目組每天都對(duì)當(dāng)天提交的各討論小組討論報(bào)告進(jìn)行評(píng)選，并按討論場(chǎng)次公布每場(chǎng)最優(yōu)秀的3-4篇討論報(bào)告。該機(jī)制大大激發(fā)了同學(xué)們的學(xué)習(xí)熱情，形成比超趕幫的學(xué)習(xí)氛圍，促使各小組高質(zhì)量地完成各討論專題的討論報(bào)告。三是嚴(yán)格考勤，狠抓出勤率。嚴(yán)格考勤是高級(jí)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)管理的一貫要求，學(xué)員高漲的學(xué)習(xí)熱情加上嚴(yán)格的考勤制度的約束，使高級(jí)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)一直保持著很高的出勤率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，本次培訓(xùn)的出勤率在90％以上，有80%以上的學(xué)員達(dá)到了全勤。

高級(jí)會(huì)計(jì)工作總結(jié)共3

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一到十二章復(fù)習(xí)重點(diǎn)

　　第一章 外幣會(huì)計(jì)

　　懂得標(biāo)價(jià)方法與升水貼水之間的關(guān)系，升水是指本國(guó)貨幣貶值，而外幣升值，而貼水則是本國(guó)貨幣升值，而外幣貶值。記住一種標(biāo)價(jià)法下的計(jì)算公式即可。應(yīng)重點(diǎn)掌握單一交易觀點(diǎn)及兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下外幣業(yè)務(wù)的處理及遠(yuǎn)期外匯交易業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。購(gòu)銷業(yè)務(wù)直接產(chǎn)生的應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)，隨著匯率的變化要不斷進(jìn)行調(diào)整，采用"兩項(xiàng)交易"觀點(diǎn)，差額要記入?yún)R兌損益。即期匯率與遠(yuǎn)期匯率之間的差異所形成的應(yīng)收期匯合同款和應(yīng)付期匯合同款之間的差額記入遞延貼水或遞延升水，遞延升水或遞延貼水根據(jù)時(shí)間進(jìn)行攤銷，攤銷部分記入貼水費(fèi)用或貼水收益或升水費(fèi)用或升水收入。

　　要能區(qū)別四種折算方法下資產(chǎn)負(fù)債表與損益表各項(xiàng)目折算匯率的選擇，掌握時(shí)態(tài)法的時(shí)態(tài)原則，這種方法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法和貨幣與非貨幣項(xiàng)目法的缺陷而提出來的。要能區(qū)分什么是貨幣性資產(chǎn),什么是非貨幣性資產(chǎn)。

　　例題：

　　1．外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)所指的外幣是……………………………………………………………………（D）

　　A本國(guó)貨幣以外的貨幣

　　C自由兌換的外國(guó)貨幣

　　B外國(guó)貨幣

　　D記帳本位幣以外的貨幣

　　2．下列項(xiàng)目中屬于非貨幣性的流動(dòng)負(fù)債的是……………………………………………………（D）

　　A應(yīng)付票據(jù)

　　B應(yīng)付帳款

　　C預(yù)收帳款

　　D應(yīng)交稅金

　　3．在匯率采用直接標(biāo)價(jià)法下，用外國(guó)貨幣換得的本國(guó)貨幣增加表示…………（A）（C）（E）

　　A本國(guó)貨幣值下降

　　B本國(guó)貨幣市值上升

　　C外口貨幣市值上升

　　D匯率下降

　　第二章 所得稅會(huì)計(jì) 應(yīng)重點(diǎn)掌握永久性差異與時(shí)間性差異、當(dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)偡▋山M概念。應(yīng)對(duì)跨期所得稅分?jǐn)偡ㄏ碌膬煞N分?jǐn)偡椒ǖ亩x及各自的觀點(diǎn)進(jìn)行理解，從本質(zhì)上看，兩種方法的區(qū)別在于對(duì)重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異的處理上，部分分?jǐn)偡ㄕJ(rèn)為只應(yīng)對(duì)不重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異進(jìn)行分?jǐn)?，而?duì)重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異則不進(jìn)行分?jǐn)?；而全部分?jǐn)偡▌t認(rèn)為不管是重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異還是不重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，都應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　應(yīng)熟練掌握應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法中債務(wù)法和遞延法的應(yīng)用。在稅率變化的情況下，債務(wù)法和遞延法對(duì)遞延稅款的處理不同。債務(wù)法要求"遞延稅?quot;科目余額反映按現(xiàn)行稅率計(jì)算的、未轉(zhuǎn)銷的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額在稅率變化的情況下，債務(wù)法和遞延法對(duì)遞延稅款的處理不同。債務(wù)法要求"遞延稅款"科目余額反映按現(xiàn)行稅率計(jì)算的、未轉(zhuǎn)銷的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額。

　　第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息披露

　　固定資產(chǎn)評(píng)估的賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)評(píng)估涉及到評(píng)估值與固定資產(chǎn)原價(jià)值之間的差額及評(píng)估折舊與原固定資產(chǎn)折舊之間的差額，其會(huì)計(jì)處理比其他資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理要復(fù)雜。 例：

　　某企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為元，資產(chǎn)評(píng)估日累計(jì)折舊帳戶為元，現(xiàn)經(jīng)過對(duì)該企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估確認(rèn)該企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為元，累計(jì)折舊為元。對(duì)上述評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　首先計(jì)算評(píng)估差額：

　　原始價(jià)值評(píng)估差額=-=

　　累計(jì)折舊評(píng)估差額=-=

　　作以下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　另外應(yīng)重點(diǎn)記憶上市公司年度報(bào)告、中期報(bào)告、重大事件公告和公司收購(gòu)公告的披露內(nèi)容和要求。中期報(bào)告指非年終報(bào)表外的其他按一定時(shí)間階段編出的財(cái)務(wù)報(bào)告?？忌灰獙⒅衅趫?bào)告與半年度報(bào)告等同起來，中期報(bào)告有的按季報(bào)出，稱為季報(bào)；有的按月報(bào)出，稱為月報(bào)，我國(guó)僅要求上市公司提供半年度的中期報(bào)告。

　　例題：

　　資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，主要包括……………………………………………（A）（C）（D）

　　A非常損失項(xiàng)目說明

　　B委托加工材料

　　C已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票金額

　　D代管商品物資

　　E全年工資總額

　　第四章 租賃會(huì)計(jì)

　　應(yīng)懂得融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別，理解融資租賃的實(shí)質(zhì)是融資，掌握融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理方法，特別是承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)處理的總額法和凈額法、售后回租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。另外，應(yīng)注意承租人對(duì)租入資產(chǎn)的改良支出的處理方法與修理費(fèi)用的處理方法不同，對(duì)于修理費(fèi)用應(yīng)一次性計(jì)入費(fèi)用；而改良支出則應(yīng)首先計(jì)入“待攤費(fèi)用”或 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，并在租賃期內(nèi)分期攤銷。

　　例題：

　　A公司19×6年7月1日將成本為元的設(shè)備出租給B公司，租期為2年，每年租金元，每年的7月1日支付。A公司采用直線法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)可使用10年，期末估計(jì)殘值元。

　　要求：編制兩公司在租賃期內(nèi)的會(huì)計(jì)分錄。 答：

1、A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　19×6年末：

　　借：應(yīng)收租金

　　貸：租金收入

　　19×7年7月1日：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收租金

　　租金收入

　　19×7年年末：

　　借：應(yīng)收租金

　　貸：租金收入

　　借：租賃費(fèi)用 9500

　　貸：累計(jì)折舊 9500

　　19×8年7月1日

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收租金

　　租金收入

　　年末：

　　借：租賃費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　B公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 19×6年末預(yù)提租金費(fèi)用：

　　借：相關(guān)費(fèi)用科目

　　貸：應(yīng)付租金

　　19×7年7月1日支付租金時(shí)：

　　借：相關(guān)費(fèi)用科目

　　應(yīng)付租金

　　貸：銀行存款

　　19×7年年末、19×8年7月1日的會(huì)計(jì)分錄與19×6年年末和19×7年年末的會(huì)計(jì)分錄相同。

　　第五章 房地產(chǎn)會(huì)計(jì)

　　掌握房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的重要原則：營(yíng)業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行確認(rèn)，一般來說，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算賬單提交給買方并得到認(rèn)可時(shí)，即確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；代建房屋及代理其

　　他工程在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價(jià)款結(jié)算賬單經(jīng)委托單位驗(yàn)證后，即確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；出租房屋時(shí)，出租方與承租方簽定合同、協(xié)議后，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價(jià)款或按合同約定的本期應(yīng)收價(jià)款，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　在房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算中，直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的處理程序是不一致的，直接費(fèi)用是直接記入“開發(fā)成本”科目；而間接費(fèi)用則首先在“開發(fā)間接費(fèi)用”科目中歸集，期末再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將開發(fā)間接費(fèi)用在開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，記入相關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品的“開發(fā)成本”帳戶中。

　　例題：

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的期間費(fèi)用可以分為(管理費(fèi)用)、(銷售費(fèi)用)、(財(cái)務(wù)費(fèi)用)三項(xiàng)。

　　第六章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)

　　理解3種不同合并方式的區(qū)別，掌握購(gòu)買法和權(quán)益合并法的帳務(wù)處理過程，掌握他們的區(qū)別，考試時(shí)很可能出多選題，出一道大的帳務(wù)處理題的可能性不大。

　　例題：

　　作為企業(yè)潛在超額利潤(rùn)價(jià)值的商譽(yù)是…………………………………（A）（C）（E）

　　A不能單獨(dú)購(gòu)進(jìn)

　　B可以單獨(dú)購(gòu)進(jìn)

　　C不能單獨(dú)出售

　　D可以單獨(dú)出售

　　E在買受另一個(gè)企業(yè)時(shí)隨同凈資產(chǎn)購(gòu)入記人帳冊(cè)

第七章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，很可能出選擇題。會(huì)購(gòu)買法下控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，包括取得子公司全部股權(quán)和部分股權(quán)兩種情況。

　　購(gòu)買法下控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)，取得公司全部股權(quán)和部分股權(quán)其實(shí)沒有多大差別，要點(diǎn)是在編制抵消分錄時(shí)子公司只抵消母公司所擁有的權(quán)益。這里要注意擁有權(quán)益的比例與確定合并范圍時(shí)是否擁有控制權(quán)不同，比如母公司持有子公司70%的股份，子公司持有孫公司60%的股份，這種情況下，母公司擁有孫公司60%的控制權(quán)，但只擁有42%的權(quán)益。

　　第八章：企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　這一章很重要，一定要懂得如何做企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消分錄，很可能出帳務(wù)處理題，須作抵消的幾種情況，如內(nèi)部銷售，內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款，內(nèi)部投資等。所出的題不會(huì)過于復(fù)雜，關(guān)鍵在于掌握處理的方法。要多作些練習(xí)題！

　　例題：

　　企業(yè)編制的合并工作底稿，要包括(利潤(rùn)表)，(利潤(rùn)分配表)和(資產(chǎn)負(fù)債表)的所有項(xiàng)目，并分三層列示。

　　第九章 通貨膨脹會(huì)計(jì)

　　這一章主要是一些記憶和理解的東西，考試一般會(huì)出一些選擇題。掌握一些如通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的基本構(gòu)成要素包括：計(jì)價(jià)單位、計(jì)價(jià)基準(zhǔn)、以及相應(yīng)的一系列方法、程序。通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位包括名義貨幣和等值貨幣；計(jì)價(jià)基準(zhǔn)包括歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本(包括現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本)和變現(xiàn)成本等內(nèi)容。

　　例題：

　　通貨膨脹會(huì)計(jì)

　　通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，是指為了反映和消除不同類型物價(jià)變動(dòng)的影響，采用了某些不同的貨幣計(jì)價(jià)單位、計(jì)價(jià)基準(zhǔn)、會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)程序相結(jié)合，形成的通貨膨脹會(huì)計(jì)的不同程式。即，每個(gè)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式都是由一定的貨幣計(jì)價(jià)單位、計(jì)價(jià)基準(zhǔn)、及其特有的會(huì)計(jì)方法和特有的會(huì)計(jì)程序相互結(jié)合形成的。

　　第十章 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

　　此處不應(yīng)該是重點(diǎn)章節(jié)，要求與第九章一致，關(guān)鍵在于記憶。至多會(huì)出幾道選擇題。

　　例題：

　　為什么一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)要?jiǎng)澐重泿判皂?xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目？

　　一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，是在會(huì)計(jì)期末根據(jù)一般物價(jià)水平的變動(dòng)，將以不同時(shí)期名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，歷史成本和一般物價(jià)水平不變?yōu)橛?jì)價(jià)基準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計(jì)價(jià)單位，以歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)，用以編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充資料，反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的一種通貨膨脹會(huì)計(jì)

　　第十一章 現(xiàn)實(shí)成本會(huì)計(jì)

　　本章系介紹、闡述現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的程序、方法和特點(diǎn)、作用、優(yōu)缺點(diǎn)等的一個(gè)完整體系。從總體來看，在學(xué)習(xí)的過程中，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的程序、方法為重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、作用、優(yōu)缺點(diǎn)加以理解和認(rèn)識(shí)。

　　例題：

　　名詞解釋

　　現(xiàn)時(shí)成本: 是指在前市場(chǎng)條件下，按現(xiàn)時(shí)價(jià)格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時(shí)成本可進(jìn)一步分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。

　　第十二章 清算會(huì)計(jì)

　　對(duì)清算會(huì)計(jì)的復(fù)習(xí)，首先應(yīng)了解、掌握清算的法律程序，以此為基礎(chǔ)，明確清算會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；還應(yīng)注意比較破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)和普通清算會(huì)計(jì)在帳戶設(shè)置、清算損益核算、財(cái)產(chǎn)分配核算等方面的聯(lián)系和區(qū)別，以更好地全面掌握清算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。此處可能會(huì)出帳務(wù)處理題，應(yīng)該注意！

　　例題：

　　企業(yè)清算的程序是什么？

　　解散清算會(huì)計(jì)的核算程序一般為：全面清查財(cái)產(chǎn)，編制清查后的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表和資產(chǎn)負(fù)債表；核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的處置、債權(quán)的回收、債務(wù)的償付以及清算費(fèi)用的支付和結(jié)轉(zhuǎn)；計(jì)算清算損益；編制清算損益表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表；歸還投資各方資本，分配剩余財(cái)產(chǎn)并結(jié)平各帳戶。

高級(jí)會(huì)計(jì)工作總結(jié)共4

　　第一章 外幣會(huì)計(jì)

　　第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述

一、外幣與外幣業(yè)務(wù)

（一）外幣與外匯

　　會(huì)計(jì)上的外幣=非記賬本位幣

　　金融上的外幣：以國(guó)別區(qū)分

　　在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。會(huì)計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨

　　幣就作為外幣。

（二）記賬本位幣的選擇

　　對(duì)于發(fā)生多種貨幣計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)主體，必然要選擇一個(gè)統(tǒng)一的成為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我們把這種用于會(huì)計(jì)記賬、作為會(huì)計(jì)計(jì)量基

　　本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。

　　在我國(guó)，通常以人民幣作為記賬本位幣。

（三）外幣業(yè)務(wù)

　　外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。

二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）

　　外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。

三、匯率及匯兌損益

（一）匯率

1、匯率的標(biāo)價(jià)

　　匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。

　　直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣

　　值大小與匯率的高低成反比。外幣：本幣

　　間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣價(jià)

　　值大小與匯率高低成正比。本幣：外幣

　　英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法。

2、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率

　　按外匯經(jīng)營(yíng)形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。

　　銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。（以銀行為主體買入、賣出）

　　外匯市場(chǎng)匯率，是在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買賣匯率。

3、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。

　　按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。

　　遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平

　　價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。

　　在直接標(biāo)價(jià)法下：

　　升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋升水?dāng)?shù)字

　　貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－貼水?dāng)?shù)字

　　在間接標(biāo)價(jià)法下：

　　升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－升水?dāng)?shù)字

　　貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋貼水?dāng)?shù)字

（二）匯兌損益

1、匯兌損益的概念

　　匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對(duì)此又稱

“匯兌差額”。

2、匯兌損益的類型

（1）交易匯兌損益。

（2）兌換匯兌損益。在帳上記錄

（3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整。

（4）外幣折算匯兌損益?！惑w現(xiàn)在帳上，只作報(bào)表

　　第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)

一、外幣交易

二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法

　　有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。

（一）單一交易觀點(diǎn)

　　單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計(jì)入長(zhǎng)期損益）在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時(shí)，以人民幣表示的購(gòu)貨成本才能確認(rèn)。

（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)

　　兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，

　　外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。

　　在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易

　　結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。

　　兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算

（一）我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則

　　我國(guó)采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，遵循以下原則：

1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。雙幣種記賬原幣（外幣）外幣帳戶 外幣貨幣資金

　　本位幣外幣債權(quán)債務(wù)

2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率

（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。

3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而是用銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)由此

　　產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。

4、對(duì)所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。

（二）我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理

四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算

（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義

　　遠(yuǎn)期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)

　　定的交割日期，賣方交匯，買方付款。

　　遠(yuǎn)期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時(shí)買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動(dòng)而發(fā)生虧損；二是（外匯投機(jī)）有意進(jìn)行冒險(xiǎn)，企圖從冒險(xiǎn)中賺取利益，這主要是對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買進(jìn)或賣出的投

　　機(jī)者。

（二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容

1、計(jì)算和反映外匯買賣的升水和貼水。

2、反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。

（三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置

1、“應(yīng)收期匯合同款”科目。

2、“應(yīng)付期匯合同款”科目。

3、“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。是用來核算為按遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負(fù)債會(huì)計(jì)科目。期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼

　　水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債“其他負(fù)債”項(xiàng)目中。

4、“貼（升）水費(fèi)用”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損

　　失記入當(dāng)期損益。

5、“遞延匯兌損益”科目。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目。期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，“遞延匯兌損益”

　　帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中。

6、“期匯合同損益”科目。用來核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折算差額，

　　屬于損益類科目。

（四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購(gòu)銷活動(dòng)已完成）

　　外幣交易套期保值是指在外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的商品交易完成時(shí)，為避免結(jié)算日匯率變動(dòng)可能

　　發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出與貸款等額的遠(yuǎn)期外匯的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（五）外幣約定套期保值的帳務(wù)處理（商品購(gòu)銷活動(dòng)未完成）

　　外幣約定套期保值是指在商品購(gòu)銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活

　　動(dòng)。

（六）投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（2001年考過）

　　遠(yuǎn)期外匯投機(jī)，是以外匯作為商品進(jìn)行的交易，從買賣遠(yuǎn)期外匯的買賣差額中獲利。

　　第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算

一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義

　　為反映一個(gè)企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)此稱為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算。

　　外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。

　　在外幣報(bào)表折算中，會(huì)計(jì)要處理如下問題：

1、選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。

2、處理外幣報(bào)表的折算差額。

二、外幣報(bào)表折算的主要方法（看）定義

　　外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)

　　行匯率法和時(shí)態(tài)法。

（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動(dòng)與非流

　　動(dòng)兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。

（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，（分別采用不同的匯率），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日

　　的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。

（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均

　　根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。

（四）時(shí)態(tài)法：時(shí)態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換

　　算。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求各國(guó)“從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。

三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣報(bào)表折算差額的概念

　　外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生

　　的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。

　　外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。

（二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理方法

　　外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處

　　理；二是作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理。

　　采用現(xiàn)行匯率法（我國(guó)），外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法時(shí)，外幣報(bào)表折

　　算差額列為當(dāng)期損益。

四、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法）

（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（2004年考過簡(jiǎn)答）

1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本

　　位幣。（現(xiàn)行匯率）

2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司

　　記賬本位幣。（歷史匯率）

3、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡

　　數(shù)）

4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算

　　差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（遞延）

5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定

1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率為母公司記賬本位

　　幣。匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。

2、表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。

3、表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列

　　示。

4、表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。

5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。

（三）外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法的應(yīng)用

高級(jí)會(huì)計(jì)工作總結(jié)共5

　　合并報(bào)表1借：股本 資本公積 盈余公積 未分000元（7）該生產(chǎn)線在2007年12月31日的

　　配利潤(rùn)—年初 商譽(yù) 公允價(jià)值為850 000元。（8）租賃合同規(guī)定的

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 利率為6%（年利率）。（9）該生產(chǎn)線估計(jì)使用

　　借：投資收益 少數(shù)股東權(quán)益 未分配利潤(rùn)—年年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊。（按年）（10）

　　初貸：提取盈余公積 對(duì)所有者的分配 未分2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回B

　　配利潤(rùn)—年末 公司。（11）甲公司按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融

　　2借：未分配利潤(rùn) （資產(chǎn)負(fù)債表從母公司購(gòu)進(jìn)資費(fèi)用（假定按年攤銷）。假設(shè)該生產(chǎn)線不需安

　　的存貨元*毛利率）貸：營(yíng)業(yè)成本 裝。注：（ P/A，6%，2）= ，（ P/F，6%，

　　借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 3）=。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司2007

　　3借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款年12月31日計(jì)算租賃期開始日最低租賃付款

　　借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。應(yīng)選擇租

　　4內(nèi)部購(gòu)入固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入 賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。最低租賃付

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)—原價(jià) 款額=×

　　5借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 3+=+=（元）最低租

　　貸：管理費(fèi)用 賃付款額的現(xiàn)值=+×

　　外幣業(yè)務(wù) 借：應(yīng)收賬款—美元戶貸：主營(yíng)業(yè)+× =+

　　務(wù)收入 =（元）\n

　　2借：銀行存款—人民幣 財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值

　　貸：銀行存款—美元戶 元。未確認(rèn)融資費(fèi)用

（人民幣-買入賣出 外幣市場(chǎng)利率） =-=（元）1）2007年12月

　　3借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))貸：31日租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)——融資

　　應(yīng)付賬款—?dú)W元戶銀行存款—人民幣戶 租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資租賃

　　非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司（1）將固定資產(chǎn)凈值貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折（2）2007年12月31日支付租金時(shí)：

　　舊 貸：固定資產(chǎn)（2）支付清理費(fèi)用借：固定借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　資產(chǎn)清理貸：銀行存款 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理乙公司的賬務(wù)（3）2008年，支付該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、

　　處理如下：1）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊維護(hù)費(fèi)：借：制造費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)（2）借：固定資產(chǎn) 貸：固定資貸：銀行存款 4）2008年度計(jì)提

　　產(chǎn)清理 本年折舊：2008年折舊額=（-）

　　債務(wù)重組2008年2月28日，甲企業(yè)因購(gòu)買原/3=.66借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

　　材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)100 000元。.66貸：累計(jì)折舊.66分?jǐn)偽创_

　　乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5 000元的壞賬認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 .6

　　準(zhǔn)備。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能[（-）×6%]貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　按照合同規(guī)定支付貨款，于2010年3月16日.6（5）2009年1月1日支付租金：借：

　　經(jīng)協(xié)商。乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付90 000元貨款，長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了90 000元貨貸：銀行存款（6）2009年度計(jì)提本年

　　款。要求：分別對(duì)甲、乙企業(yè)在債務(wù)重組日進(jìn)折舊，并支付保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用，賬務(wù)處理同

　　行賬務(wù)處理。債權(quán)人—乙企業(yè)：借：銀行存款2008年度。2009年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：

壞賬準(zhǔn)備5000 營(yíng)業(yè)外支出5000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 .68｛[-

　　應(yīng)收賬款100 000債務(wù)人—甲企業(yè)：借：應(yīng)（-.6）-]×6%貸：未確認(rèn)

　　收賬款100 000 貸：銀行存款： 營(yíng)業(yè)外融資費(fèi)用.68（7）2010年1月1日

　　收入 支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)算匯清繳前甲公司的如下款貸：銀行存款 （8）2010年

（1）調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)度計(jì)提本年折舊，并支付保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用，

　　交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬處理同200

8、2009年度。2010年分?jǐn)偽创_認(rèn)

　　款 （2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備貸：融資費(fèi)用：

　　以前年度損益調(diào)整（3）調(diào)整銷售成本：借：庫借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　存商品貸：以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整應(yīng)（-.）貸：未確認(rèn)融資

　　繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 貸：費(fèi)用 （9）2010年12月31日，將該

　　以前年度損益調(diào)整 5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得生產(chǎn)線退還B公司：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付

　　稅資產(chǎn)： 借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定

　　得稅資產(chǎn)借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)貸：資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　以前年度損益調(diào)整（7）調(diào)整盈余公積借：盈

　　余公積貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)匯算清名詞解釋：1,會(huì)計(jì)政策：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、

　　繳后 只有分錄四不同4借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所計(jì)量和報(bào)告中所采取的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理

　　得稅 貸：所得稅費(fèi)用 方法

　　租賃：例1:20×0年1月1日，甲公司與乙租2追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)

　　賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采

　　下：（1）租賃標(biāo)的物：機(jī)床（2）起租日：租賃用變更后的會(huì)計(jì)政策 ，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

　　物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即20×0年1月項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法

　　1日）。（3）租賃期：從起租日算起60個(gè)月（即3未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用

　　20×0年1月1日——20×4年12月31日）。于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)

（4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　租金50 000元。（5）該機(jī)床20×0年1月1日影響數(shù)的方法

　　在乙租賃公司的公允價(jià)值為220 000元。（6）4會(huì)計(jì)估計(jì)，是指對(duì)企業(yè)結(jié)果不確定的交易或

　　租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）（7）該生者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷

　　產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為8年。假設(shè)5會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前

　　甲公司融資租入資產(chǎn)總額占該公司資產(chǎn)總額的狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而

　　30%以上，并且不需安裝。甲公司具體賬務(wù)處理對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗

　　如下:（1）判斷租賃類型①根據(jù)融資租賃的第金額進(jìn)行調(diào)整

　　3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)判斷：租賃期（5年）占租賃資產(chǎn)尚未6如果無法判斷業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)

　　可使用年限（8年）的%，沒有滿足融資租估計(jì)變更，只能采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更（未來適用

　　賃的第3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)；②根據(jù)融資租賃的第4項(xiàng)標(biāo)法）

　　準(zhǔn)判斷：計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)7資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至

　　值由于甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事

　　因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為最低租項(xiàng)

　　賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額現(xiàn)值＝50 8租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使

　　000×(P/A，5，6%)＝50 000×4.＝210 618用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

（元）由于最低租賃付款額現(xiàn)值大于賬面價(jià)值9資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　220 000×90%，滿足融資租賃的第4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以

　　因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在

（2）確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值該租賃資產(chǎn)的公允未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用

　　價(jià)值為220 000元，最低租賃付款額現(xiàn)值為210 于稅前列支的金額。

　　618元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值10負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去

　　應(yīng)為現(xiàn)值210 618元。（3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可

　　用最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人擔(dān)予抵扣的金額。

　　保的資產(chǎn)余值＝50 000×5＋0＝250 000（元）11暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開始其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝250 000－210 618＝12最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人

　　39 382（元） 應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有

（4）會(huì)計(jì)分錄20×0年1月1日借：固定資產(chǎn)租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的

——融資租入固定資產(chǎn)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　210 618 未確認(rèn)融資費(fèi)用 39 382貸：長(zhǎng)期應(yīng)13債務(wù)重組：當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是，債權(quán)

　　付款——應(yīng)付融資租賃款人根據(jù)與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定，做

　　250 000 20×0年12月31日，支付第一期租出的“讓步”的事項(xiàng)

　　金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 50

　　000貸：銀行存款50 000

　　同時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　題中，租賃期為5年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用

　　年限8年，因此應(yīng)按5年計(jì)提折舊。的折舊額

＝210 618÷5＝42 (元) 每年的會(huì)計(jì)分

　　錄為：借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 42 貸：

　　累計(jì)折舊 42

　　例2：2007年12月1日甲公司與B公司簽訂了

　　一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃

　　標(biāo)的物：電動(dòng)自行車生產(chǎn)線。（2）租賃期開始

　　日：2007年12月31日（3）租賃期：2007年

　　12月31日～2010年12月31日，共3年。（4）

　　租金支付方式：每年年初支付租金元。

　　首期租金于2007年12月31日支付。（5）租賃

　　期屆滿時(shí)電動(dòng)自行車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為

　　元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為

　　元；未擔(dān)保余值為元。（6）該生產(chǎn)線的

　　保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由甲公司自行承擔(dān)，每年10

高級(jí)會(huì)計(jì)工作總結(jié)共6

　　合并報(bào)表1借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)—年初 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：投資收益 少數(shù)股東權(quán)益 未分配利潤(rùn)—年初貸：提取盈余公積 對(duì)所有者的分配 未分配利潤(rùn)—年末 2借：未分配利潤(rùn) （資產(chǎn)負(fù)債表從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨元*毛利率）貸：營(yíng)業(yè)成本

　　借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 3借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款

　　4內(nèi)部購(gòu)入固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)—原價(jià) 5借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

　　外幣業(yè)務(wù) 借：應(yīng)收賬款—美元戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2借：銀行存款—人民幣 財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額貸：銀行存款—美元戶 甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資（-.）貸：未租賃。（2）確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值該確認(rèn)融資費(fèi)用租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為220 000元，（9）2010年12月31日，將該生產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值為210 618元，線退還B公司：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊應(yīng)為現(xiàn)值210 618元。（3）計(jì)算未確貸：固定資產(chǎn)——融資租入固認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額＝各期定資產(chǎn) 租金之和＋承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 ＝50 000×5＋0＝250 000（元）未 確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝名詞解釋：1,會(huì)計(jì)政策：是指企業(yè)在250 000－210 618＝39 382（元） 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采取的原（4）會(huì)計(jì)分錄20×0年1月1日借：則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事210 618 未確認(rèn)融資費(fèi)用 39 382項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)250 000 20×0年12月31日，支付政策 ，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目第一期租金進(jìn)行調(diào)整的方法 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)50 000貸：銀行存款50 000政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交（人民幣-買入賣出 外幣市場(chǎng)利率） 3借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))貸：應(yīng)付賬款—?dú)W元戶銀行存款—人民幣戶

　　非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理乙公司的賬務(wù)處理如下：1）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理

　　債務(wù)重組2008年2月28日，甲企業(yè)因購(gòu)買原材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)100 000元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5 000元的壞賬準(zhǔn)備。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于2010年3月16日經(jīng)協(xié)商。乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付90 000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了90 000元貨款。要求：分別對(duì)甲、乙企業(yè)在債務(wù)重組日進(jìn)行賬務(wù)處理。債權(quán)人—乙企業(yè)：借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備5000 營(yíng)業(yè)外支出5000貸：應(yīng)收賬款100 000債務(wù)人—甲企業(yè)：借：應(yīng)收賬款100 000 貸：銀行存款： 營(yíng)業(yè)外收入

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)算匯清繳前甲公司的如下（1）調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 （2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整（3）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（7）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)匯算清繳后 只有分錄四不同4借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 貸：所得稅費(fèi)用 租賃：例1:20×0年1月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：機(jī)床（2）起租日：租賃物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即20×0年1月1日）。（3）租賃期：從起租日算起60個(gè)月（即20×0年1月1日——20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金50 000元。（5）該機(jī)床20×0年1月1日在乙租賃公司的公允價(jià)值為220 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為8年。假設(shè)甲公司融資租入資產(chǎn)總額占該公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。甲公司具體賬務(wù)處理如下:（1）判斷租賃類型①根據(jù)融資租賃的第3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)判斷：租賃期（5年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（8年）的%，沒有滿足融資租賃的第3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)；②根據(jù)融資租賃的第4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)判斷：計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值由于甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額現(xiàn)值＝50 000×(P/A，5，6%)＝50 000×4.＝210 618（元）由于最低租賃付款額現(xiàn)值大于賬面價(jià)值220 000×90%，滿足融資租賃的第4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，因此，

　　同時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 題中，租賃期為5年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限8年，因此應(yīng)按5年計(jì)提折舊。的折舊額＝210 618÷5＝42 (元) 每年的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)42 貸：累計(jì)折舊 42 例2：2007年12月1日甲公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：電動(dòng)自行車生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：2007年12月31日（3）租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年年初支付租金元。首期租金于2007年12月31日支付。（5）租賃期屆滿時(shí)電動(dòng)自行車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為元；未擔(dān)保余值為元。（6）該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由甲公司自行承擔(dān)，每年10 000元（7）該生產(chǎn)線在2007年12月31日的公允價(jià)值為850 000元。（8）租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。（9）該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊。（按年）（10）2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回B公司。（11）甲公司按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用（假定按年攤銷）。假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。注：（ P/A，6%，2）= ，（ P/F，6%，3）=。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司2007年12月31日計(jì)算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。最低租賃付款額=×3+=+=（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=+×+× =+ =（元）\n

　　資租賃款 貸：銀行存款 （3）2008年，支付該生產(chǎn)線

　　的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款 4）2008年度計(jì)提本年折舊：2008年折舊額=（-）/3=.66借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi).66貸：累計(jì)折舊.66分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 .6 [（-）×6%]貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用.6（5）2009年1月1日支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（6）2009年度計(jì)提本年折舊，并支付保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用，賬務(wù)處理同2008年度。2009年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 .68｛[-（-.6）-]×6%貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用.68（7）2010年1月1日支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款 （8）2010年度計(jì)提本年折舊，并支付保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用，處理同200

8、2009年度。2010年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法 4會(huì)計(jì)估計(jì)，是指對(duì)企業(yè)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷 5會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整 6如果無法判斷業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，只能采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更（未來適用法） 7資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng) 8租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。9資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 10負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 11暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 12最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 13債務(wù)重組：當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是，債權(quán)人根據(jù)與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定，做出的“讓步”的事項(xiàng)

高級(jí)會(huì)計(jì)工作總結(jié)共6篇(高級(jí)會(huì)計(jì)師思想和業(yè)務(wù)總結(jié))相關(guān)文章：