主要會計科目核算3篇(會計科目核算的內(nèi)容)

時間：2022-11-05 17:56:29 綜合范文

　　下面是范文網(wǎng)小編收集的主要會計科目核算3篇(會計科目核算的內(nèi)容)，以供參考。

主要會計科目核算1

　　部分會計科目設(shè)置要求

　　一、管理費(fèi)用

　　說明：本一級科目指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，是期間費(fèi)用的一種。本公司行政管理部門包括：董事會、總經(jīng)辦、行政部、財務(wù)部。

　　1.管理費(fèi)用—工資—基本工資/加班費(fèi)/臨時工工資

　　說明：工資指企業(yè)管理部門職工的各種工資、獎金、工資性津貼、補(bǔ)助及其他工資性費(fèi)用。包含三個三級科目，其中“工資”是二級科目，在這個二級科目之下又設(shè)有三個三級科目“基本工資”，“加班費(fèi)”，“臨時工工資”。這里的“基本工資”是指公司管理部門的正式職工應(yīng)得的工資扣除“加班費(fèi)”之外的全部工資?！凹影噘M(fèi)”包括加班工資及獎金。

　　2.管理費(fèi)用—職工福利費(fèi)

　　說明：職工福利費(fèi)指按管理部門職工工資總額14％比例使用的職工福利費(fèi)。包括管理部員工工作餐，醫(yī)療用品，公司組織職工體檢費(fèi)，工傷醫(yī)療費(fèi)，注射疫苗費(fèi)，醫(yī)療室藥品費(fèi)，工作人員租房費(fèi)，液化氣，餐廳用廚具，司機(jī)保安餐費(fèi)補(bǔ)助及夜班補(bǔ)助，廚師工資，職工慰問金，體育用品、職工燃油補(bǔ)貼等。

　　其中：

“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照國稅函[2009]3號第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。

　　根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實施條例，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。我國對企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍也做了相關(guān)規(guī)定，包括：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

“除列舉的職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容，沒有列舉到的費(fèi)用項目如確實是屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及符合稅前扣除合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

　　3.管理費(fèi)用—工會經(jīng)費(fèi)

　　說明：本二級科目指按企業(yè)職工工資總額的2％提取使用，用于工會組織活動時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括工會人員的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等支出，包括計提上繳的部分。

　　4.管理費(fèi)用—職工教育經(jīng)費(fèi)

　　說明：本二級科目指按企業(yè)職工工資總額的％比例使用的職工教育經(jīng)費(fèi)

　　5.管理費(fèi)用—勞動保險費(fèi)

　　說明：本二級科目指公司和個人按一定比例交納的養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。

　　6.管理費(fèi)用—勞動保護(hù)費(fèi)

　　說明：本二級科目指公司為管理部門職工購買勞保用品所發(fā)生的費(fèi)用。

　　7.管理費(fèi)用—辦公費(fèi)—印刷費(fèi)/日常辦公用品費(fèi)/物料消耗/消耗用品費(fèi)/年檢費(fèi)/其他

　　說明：本二級科目包含六個三級科目，其中“印刷費(fèi)”指印刷、復(fù)印各種單據(jù)、名片、勞動合同、公司內(nèi)部報紙等費(fèi)用，以及管理部門購書，訂報刊雜志的費(fèi)用；“日常辦公用品”指管理

　　部門每月按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)購買的微小辦公用品及為新員工購買的小件辦公用品（筆、軟抄本、會議記錄本、曲別針、大頭針等），以及傳真機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)用色帶、墨盒、墨粉、復(fù)印紙，“物料消耗”指企業(yè)管理部門領(lǐng)用或購買的消耗性物料的費(fèi)用，包括購買硬盤、光盤、軟盤、辦公用設(shè)備配件等維修配件，以及插座等維修零件，其他還包括扣除“辦公費(fèi)—日常辦公用品費(fèi)”和“低值易耗品”外的辦公用品。“消耗用品費(fèi)”主要指人事總務(wù)部購咖啡，茶葉，紙杯，純凈水，礦泉水，紙巾以及洗手間用的洗手液，消毒液，手紙等，“年檢費(fèi)”指企業(yè)參加工商聯(lián)合年費(fèi)，企業(yè)變更費(fèi)，企業(yè)驗資審計費(fèi)，以及企業(yè)因業(yè)務(wù)需要向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)咨詢和經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用或支付企業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問、法律顧問、技術(shù)顧問等發(fā)生的費(fèi)用，其他還包括評估費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)等?！捌渌卑ㄘ攧?wù)部購發(fā)票費(fèi)、憑證、賬簿、財務(wù)報表、財務(wù)帳本和封皮等財務(wù)部門專用辦公用品。

　　8.管理費(fèi)用—修理費(fèi)

　　說明：本二級科目包含電腦，空調(diào)，打印機(jī)，復(fù)印機(jī)，傳真機(jī)等的修理安裝費(fèi)，硬件升級費(fèi)，辦公樓和宿舍裝修費(fèi)，其他管理部辦公用品移動和安裝費(fèi)等。

　　9.管理費(fèi)用—差旅費(fèi)

　　說明：本二級科目指企業(yè)管理部門職工出差而實際發(fā)生的車、船、飛機(jī)、市內(nèi)交通費(fèi)、飛機(jī)、市內(nèi)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、司機(jī)出車補(bǔ)助和單位核定的差旅費(fèi)包干費(fèi)用等。

　　10、管理費(fèi)用—招待費(fèi)

　　說明：本二級科目指公司管理部對外所有招待用途的支出，含煙、酒、飯菜、購物贈送等各種形式的招待費(fèi)用，以及公司管理部職工內(nèi)部聚餐發(fā)生的費(fèi)用。

　　11.管理費(fèi)用—車輛費(fèi)

　　說明：本二級科目指公司管理部門保有、使用車輛所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括車輛油費(fèi)、修理費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、車輛年審費(fèi)、保險費(fèi)，以及管理部為車輛購買的日常維修用具及輪胎等車輛維護(hù)用品。

　　12.管理費(fèi)用—郵電通訊費(fèi)

　　說明：本二級科目指管理部門偶爾發(fā)生的通過運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)，以及公司管理部使用的固定電話及移動電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用、信件及快遞費(fèi)用。

　　13.管理費(fèi)用—運(yùn)雜費(fèi)

　　說明：本二級科目指企業(yè)管理部門使用外部運(yùn)力產(chǎn)生的運(yùn)輸雜費(fèi)、人力搬運(yùn)雜費(fèi)和租用車輛的租用費(fèi)。

　　說明：本二級科目

　　14.管理費(fèi)用—水電費(fèi)

　　說明：本二級科目指管理部門消耗水電的費(fèi)用。

　　15.管理費(fèi)用—保險費(fèi)

　　說明：本二級科目指企業(yè)管理部門使用的房屋、設(shè)備及其他資產(chǎn)向保險機(jī)構(gòu)投保而應(yīng)支付的保險費(fèi)用。

　　16.管理費(fèi)用—稅金

　　說明：本二級科目核算應(yīng)在“管理費(fèi)用”中列支的各項稅金，包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

　　17.管理費(fèi)用—董事會費(fèi)

　　說明：本二級科目指董事會成員組織活動所發(fā)生的費(fèi)用，如招待餐費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會成員津貼等。

　　18.管理費(fèi)用—折舊費(fèi)

　　說明：本二級科目是指管理部使用的固定資產(chǎn)每月所計提的折舊。

　　19.管理費(fèi)用—低值易耗品攤銷

　　說明：本二級科目是指月底時將用于管理部的“低值易耗品”結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用。

　　20.管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷

　　說明：本二級科目指月底對公司所擁有的無形資產(chǎn)分期攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用。

　　21.管理費(fèi)用—待攤費(fèi)用攤銷

　　說明：本二級科目是對公司在籌建期間所發(fā)生的開辦費(fèi)的攤銷。

　　22.管理費(fèi)用—壞賬準(zhǔn)備

　　說明：本二級科目指公司財務(wù)部門依據(jù)財務(wù)制度規(guī)定對“應(yīng)收賬款”是否壞賬所計提的一種備金。

　　23.管理費(fèi)用—存貨跌價準(zhǔn)備

　　說明：本二級科目是指公司依據(jù)市場同類產(chǎn)品價格漲跌對存貨所計提的跌價準(zhǔn)備，包括存貨盤虧損失。

　　24.管理費(fèi)用—其他

　　說明:本二級科目核算上述科目未列明但應(yīng)計入管理費(fèi)用的各項小額雜費(fèi)，如簽證費(fèi)、展位/攤位費(fèi)、清潔費(fèi)、保安費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等。

　　二、財務(wù)費(fèi)用

　　說明：財務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

　　1.財務(wù)費(fèi)用—銀行手續(xù)費(fèi)

　　說明：從銀行存、取款、匯款、托收所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)。

　　2.財務(wù)費(fèi)用—利息收入

　　說明：各項存款利息收入和各項借款利息支出。

　　3.財務(wù)費(fèi)用—銷貨折扣

　　說明：現(xiàn)金折扣

　　三、營業(yè)費(fèi)用

　　說明：是指企業(yè)業(yè)務(wù)部門在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)。本公司業(yè)務(wù)部門包括：客戶服務(wù)部、傳媒部、生產(chǎn)加工部、管護(hù)隊。

　　1.營業(yè)費(fèi)用—專設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)

　　說明：本二級科目很少使用，其單獨(dú)用來核算公司下屬專設(shè)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項經(jīng)費(fèi)，包括該專設(shè)機(jī)構(gòu)中應(yīng)由公司承擔(dān)的工資、辦公費(fèi)、其他雜費(fèi)等。公司直屬業(yè)務(wù)部門的全部直接人工費(fèi)用在“主營業(yè)務(wù)成本”中核算。

　　2.營業(yè)費(fèi)用—勞動保護(hù)費(fèi)

　　說明：本二級科目指營業(yè)部門職工購買勞保用品所發(fā)生的費(fèi)用。

　　3.營業(yè)費(fèi)用—辦公費(fèi)——印刷費(fèi)/日常辦公用品費(fèi)/物料消耗/消耗用品費(fèi)

　　說明：本二級科目包含四個三級科目，其中“印刷費(fèi)”指業(yè)務(wù)部門印刷、復(fù)印各種單據(jù)、名片、勞動合同等費(fèi)用，以及業(yè)務(wù)部門購書、訂報刊雜志的費(fèi)用；“日常辦公用品”指業(yè)務(wù)部門每月按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)購買的微小辦公用品及為新員工購買的小件辦公用品（筆、軟抄本、會議記錄本、曲別針、大頭針等），以及傳真機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)用色帶、墨盒、墨粉、復(fù)印紙，“物料消耗”指企業(yè)業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用或購買的消耗性物料的費(fèi)用，包括購買硬盤、光盤、軟盤、辦公用設(shè)備配件等維修配件，以及插座等維修零件，其他還包括扣除“辦公費(fèi)—日常辦公用品費(fèi)”和“低值易耗品”外的辦公用品?！跋挠闷焚M(fèi)”主要指業(yè)務(wù)部門購咖啡，茶葉，紙杯，純凈水，礦泉水，紙巾以及洗手間用的洗手液，消毒液，手紙等。

　　4.營業(yè)費(fèi)用—修理費(fèi)

　　說明：本二級科目包含業(yè)務(wù)部門電腦，空調(diào)，打印機(jī)，復(fù)印機(jī)，傳真機(jī)等的修理安裝費(fèi)，硬件升級費(fèi)，廠房改良裝修費(fèi)，以及業(yè)務(wù)部門辦公用品移動和安裝費(fèi)等，但不包括公司生產(chǎn)的產(chǎn)品的修理費(fèi)。

　　5營業(yè)費(fèi)用—管護(hù)費(fèi)

　　說明：本二級科目指管護(hù)隊對全部廣告設(shè)施管護(hù)、維修、保養(yǎng)、轉(zhuǎn)運(yùn)、裝卸、安裝等費(fèi)用。

　　6.營業(yè)費(fèi)用—差旅費(fèi)

　　說明：本二級科目指企業(yè)業(yè)務(wù)部門職工出差而實際發(fā)生的車、船、飛機(jī)、市內(nèi)交通費(fèi)、飛機(jī)、市內(nèi)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、司機(jī)出車補(bǔ)助和單位核定的差旅費(fèi)包干費(fèi)用等。

　　7.營業(yè)費(fèi)用—招待費(fèi)

　　說明：本二級科目指公司業(yè)務(wù)部門對外招待客戶發(fā)生的餐費(fèi)及業(yè)務(wù)部門職工內(nèi)部聚餐發(fā)生的費(fèi)用。

　　8.營業(yè)費(fèi)用—車輛費(fèi)

　　說明：本二級科目指公司業(yè)務(wù)部門保有、使用車輛所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括車輛油費(fèi)、修理費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、車輛年審費(fèi)、保險費(fèi)，以及管理部為車輛購買的日常維修用具及輪胎等車輛維護(hù)用品。

　　9.營業(yè)費(fèi)用—郵電通訊費(fèi)

　　說明：本二級科目指業(yè)務(wù)部門偶爾發(fā)生的通過運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)，以及公司業(yè)務(wù)部門使用的固定電話及移動電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用、信件及快遞費(fèi)用。

　　10.營業(yè)費(fèi)用—運(yùn)雜費(fèi)

　　說明：本二級科目指企業(yè)管理部門使用外部運(yùn)力產(chǎn)生的運(yùn)輸雜費(fèi)、人力搬運(yùn)雜費(fèi)和租用車輛的租用費(fèi)。

　　11.營業(yè)費(fèi)用—水電費(fèi)

　　說明：本二級科目指業(yè)務(wù)部門發(fā)生的用水、用電的費(fèi)用。

　　12.營業(yè)費(fèi)用—保險費(fèi)

　　說明：本二級科目指企業(yè)業(yè)務(wù)部門使用的房屋、設(shè)備及其他資產(chǎn)向保險機(jī)構(gòu)投保而應(yīng)支付的保險費(fèi)用。

　　13.營業(yè)費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　說明：本二級科目指公司業(yè)務(wù)部門組織業(yè)務(wù)促銷宣傳活動所發(fā)生的各項費(fèi)用，包括臨時促銷人員工資、促銷贈品、廣告宣傳費(fèi)、樣品費(fèi)、促銷策劃費(fèi)、會務(wù)費(fèi)等。

　　14.營業(yè)費(fèi)用—售后服務(wù)費(fèi)

　　說明：本二級科目指業(yè)務(wù)部門提供廣告產(chǎn)品后，在售后服務(wù)過程中發(fā)生的維修費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及其他雜費(fèi)。

　　15.營業(yè)費(fèi)用—折舊費(fèi)

　　說明：本二級科目是指業(yè)務(wù)部門使用的辦公用固定資產(chǎn)每月所計提的折舊。

　　16.營業(yè)費(fèi)用—低值易耗品攤銷

　　說明：本二級科目是指月底時將用于業(yè)務(wù)部門的“低值易耗品”結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用。

　　17.營業(yè)費(fèi)用—其他

　　說明:本二級科目核算上述科目未列明但應(yīng)計入營業(yè)費(fèi)用的各項小額雜費(fèi)，如簽證費(fèi)、展位/攤位費(fèi)、清潔費(fèi)、保安費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等。

　　四、主營業(yè)務(wù)收入

　　說明：是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入。本科目原則上按業(yè)務(wù)訂單編號編制業(yè)務(wù)摘要，明晰化核算各規(guī)定的業(yè)務(wù)收支項目。

　　五、主營業(yè)務(wù)成本

　　說明:指公司生產(chǎn)和銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等。

　　1.主營業(yè)務(wù)成本—直接人工

　　說明：本二級科目指公司業(yè)務(wù)部門職工的各種工資、加班費(fèi)和臨時用工工資；

　　2.主營業(yè)務(wù)成本—直接材料—直接材料/其他

　　說明：本二級科目包含兩個三級科目，其中“直接材料”指按業(yè)務(wù)訂單內(nèi)容領(lǐng)、購耗用的原材料，本科目具有分類歸納核算的性質(zhì)；“其他”指生產(chǎn)及裝配中耗用的無法確定具體業(yè)務(wù)歸屬的原材料。

　　3.主營業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi)

　　說明：本二級科目是指業(yè)務(wù)部門使用的生產(chǎn)、業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)每月所計提的折舊。

　　4.主營業(yè)務(wù)成本—其他

主要會計科目核算2

　　會計科目

　　一、概念

　　對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目，稱為會計科目。

　　二、分類

　　會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等科目，后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對象。

(一)、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金是指單位為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金，對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，可以確定庫存現(xiàn)金的真實存在性和庫存現(xiàn)金管理的有效性，對于評價企業(yè)的內(nèi)控制度將起到積極作用。2 1002 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。1003 存放中央銀行款項銀行專用1011 存放同業(yè) 銀行專用1015 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金,銀行存款以外的其他各種貨幣資金。1021 結(jié)算備付金證券專用1031 存出保證金金融共用1051 拆出資金金融共用1101 交易性金融資產(chǎn)中級會計中短期投資已改為“交易性金融資產(chǎn)”，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1111 買入返售金融資產(chǎn) 金融共用1121 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。1122 應(yīng)收賬款該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。1123 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項預(yù)付賬款按實際付出的金額入帳。14 1131 應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤，包括企業(yè)購入股票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)因?qū)ν馔顿Y應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤等，但不包括應(yīng)收的股票股利。1132 應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的一年內(nèi)到期收回的利息，它主要包括如下情況：一是企業(yè)購入的是分期付息到期還本的債券，在會計結(jié)算日，企業(yè)按規(guī)定所計提的應(yīng)收款收利息；二是企業(yè)購入債券時實際支付款項中所包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息。已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息也是對分期付息債券而言的，不包括企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息。1211 應(yīng)收保戶儲金保險專用1221 應(yīng)收代位追償款保險專用1222 應(yīng)收分保賬款保險專用1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1224 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1231 其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項的另一重要組成部分。是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收暫付款項。其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。1241 壞賬準(zhǔn)備是指對應(yīng)收賬款預(yù)提的，對不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。23 1251 貼現(xiàn)資產(chǎn) 銀行專用1301 貸款銀行和保險共用1302 貸款損失準(zhǔn)備銀行和保險共用1311 代理兌付證券銀行和證券共用1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)1401 材料采購“物資采購”又改名了,恢復(fù)原來的“材料采購”名稱了, 本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。1402 在途物資核算企業(yè)采用實際成本（進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。1403 原材料是指企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡浜挠玫牟牧?。本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　1404 材料成本差異用于核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記實際成本大與計劃成本的差異額，（超支額）貸方登記實際成本小與計劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。（節(jié)約用紅字，超支用蘭字）

　　1406 庫存商品是指企業(yè)庫存的各種外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品，以及存放在外庫或存放在倉庫的商品等。為進(jìn)行庫存商品的核算主要應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目，實行售價金額核算的商品流通企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目。

　　1407 發(fā)出商品

　　1410 商品進(jìn)銷差價可以認(rèn)為是公司的毛利,其確認(rèn)是在銷售實現(xiàn)以后,零售企業(yè)一般按售價作當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入

　　1411 委托加工物資

　　1412 包裝物及低值易耗品是指勞動資料中單位價值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內(nèi)）的物品。

　　1421 消耗性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用

　　1431 周轉(zhuǎn)材料建造承包商專用

　　1441 貴金屬銀行專用

　　1442 抵債資產(chǎn) 金融共用

　　1451 損余物資保險專用

　　1461 存貨跌價準(zhǔn)備

　　1501 待攤費(fèi)用又可稱預(yù)付費(fèi)用。已經(jīng)支付但不能作為當(dāng)期費(fèi)用的支出，流動資產(chǎn)項目之一。根據(jù)我國會計制度，低值易耗品也可列入待攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用的概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也是配比原則的要求。本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費(fèi)用。

　　1511 獨(dú)立賬戶資產(chǎn) 保險專用

　　1521 持有至到期投資本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。

　　1522 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　1523 可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。48 1524 長期股權(quán)投資

　　1525 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　1526 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。

　　1531 長期應(yīng)收款本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單

　　位）等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1541 未實現(xiàn)融資收益

　　1551 存出資本保證金保險專用

　　1601 固定資產(chǎn)屬于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中用來改變或者影響勞動對象的勞動資料，是固定資本的實物形態(tài)。55 1602 累計折舊賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。

　　1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　1604 在建工程本科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。

　　1605 工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產(chǎn)負(fù)債表中并入在建工程項目。

　　1606 固定資產(chǎn)清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。

　　1611 融資租賃資產(chǎn) 租賃專用

　　1612 未擔(dān)保余值租賃專用

　　1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用

　　1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊農(nóng)業(yè)專用

　　1623 公益性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用

　　1631 油氣資產(chǎn) 石油天然氣開采專用

　　1632 累計折耗石油天然氣開采專用

　　1701 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　1702 累計攤銷是用于攤銷無形資產(chǎn)的，其余額一般在貸方，貸方登記已計提的累計攤銷。類似固定資產(chǎn)中的累計折舊科目。

　　1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

　　1711 商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。

　　1801 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項費(fèi)用。

　　1811 遞延所得稅資產(chǎn)本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。73 1901 待處理財產(chǎn)損溢是指在清查財產(chǎn)過程中查明的各種盤盈、盤虧、毀損的價值。本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。

(二)、負(fù)債類

　　2001 短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、借款期限不超過一年的借款，如企業(yè)的流動資金借款（僅指借款的本金，借款利息作為財務(wù)費(fèi)用核算）。

　　2002 存入保證金金融共用

　　2003 拆入資金金融共用

　　2004 向中央銀行借款銀行專用

　　2011 同業(yè)存放銀行專用

　　2012 吸收存款銀行專用

　　2022 貼現(xiàn)負(fù)債銀行專用

　　2101 交易性金融負(fù)債本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。衍生金融負(fù)債在“衍生工具”科目核算。82 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款金融共用

　　2201 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在商品購銷活動和對工程價款進(jìn)行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　2202 應(yīng)付賬款是指組織在接受供應(yīng)商提供的商品或勞務(wù)了，但未能即時給供應(yīng)商還款而欠下資金形成的賬款。

　　2205 預(yù)收賬款指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。收取款項時，表現(xiàn)為資產(chǎn)（銀行存款）與負(fù)債同時增加，在其按合同發(fā)貨時，該項負(fù)債即減少。

　　2211 應(yīng)付職工薪酬本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　2221 應(yīng)交稅費(fèi)本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

　　2231 應(yīng)付股利本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　2232 應(yīng)付利息包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　2241 其他應(yīng)付款指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項等。

　　2251 應(yīng)付保戶紅利保險專用

　　2261 應(yīng)付分保賬款保險專用

　　2311 代理買賣證券款證券專用

　　2312 代理承銷證券款證券和銀行共用

　　2313 代理兌付證券款證券和銀行共用

　　2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債

　　2401 預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實際支付的各項費(fèi)用。就是企業(yè)還沒支付,但應(yīng)該要支付的,要記入成本費(fèi)用。

　　2411 預(yù)計負(fù)債是指民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)實義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保，商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。

　　2501 遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說是暫時未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。

　　2601 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。101 2602 長期債券根據(jù)償還期限的不同，債券可分為長期債券、短期債券和中期債券。

　　2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用

　　2702 保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用

　　2711 保戶儲金保險專用

　　2721 獨(dú)立賬戶負(fù)債保險專用

　　2801 長期應(yīng)付款是在較長時間內(nèi)應(yīng)付的款項，而會計業(yè)務(wù)中的長期應(yīng)付款是指除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他多種長期應(yīng)付款。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記發(fā)生的長期應(yīng)付款，主要有應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易補(bǔ)償?shù)怯浺M(jìn)設(shè)備款及其應(yīng)付利息、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等；借方登記長期應(yīng)付款的歸還數(shù)；期末余額的貸方，表示尚未支付的各種長期應(yīng)付款。該科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2802 未確認(rèn)融資費(fèi)用本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　2811 專項應(yīng)付款本科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。

　　2901 遞延所得稅負(fù)債本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

(三)、共同類

　　3001 清算資金往來銀行專用

　　3002 外匯買賣金融共用

　　3101 衍生工具由另一種證券(股票, 債券, 貨幣或者商品)構(gòu)成或衍生而來的交易。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。期權(quán)是一最典型的衍生工具。

　　3201 套期工具

　　3202 被套期項目本科目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

(四)、所有者權(quán)益類

　　4001 實收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)調(diào)的約定，實際投入企業(yè)的資本。本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

　　4002 資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。本科目核算資本公積的增減變動情況。117 4101 盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。

　　4102 一般風(fēng)險準(zhǔn)備金融共用

　　4103 本年利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的余額。本科目核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

　　4104 利潤分配是將企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按照國家財務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在國家、企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。

　　4201 庫存股是用來核算企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。是權(quán)益類科目。它的特性和未發(fā)行的股票類似，沒有投票權(quán)或是分配股利的權(quán)利，而公司解散時也不能變現(xiàn)。

(五)、成本類

　　5001 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項直接支出和制造費(fèi)用。本期發(fā)生的生產(chǎn)成本加上期初在產(chǎn)品成本，減去期末的產(chǎn)品成本，便能計算出本期完工產(chǎn)品成本。123 5101 制造費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本。包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用，以及各個生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費(fèi)和維修費(fèi)，具體有以下項目：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，房屋建筑費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。制造費(fèi)用一般是間接計入成本，當(dāng)制造費(fèi)用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進(jìn)行分配，計入各成本計算對象的成本中。

　　5201 勞務(wù)成本

　　5301 研發(fā)支出本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

　　5401 工程施工建造承包商專用

　　5402 工程結(jié)算建造承包商專用

　　5403 機(jī)械作業(yè) 建造承包商專用

(六)、損益類

　　6001 主營業(yè)務(wù)收入指企業(yè)從事某種主要生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。

　　6011 利息收入金融共用

　　6021 手續(xù)費(fèi)收入金融共用

　　6031 保費(fèi)收入保險專用

　　6032 分保費(fèi)收入保險專用

　　6041 租賃收入租賃專用

　　6051 其他業(yè)務(wù)收入是指主營業(yè)收入以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供運(yùn)輸、出租固定資產(chǎn)所取得的收入。收入的劃分是相對而言的，同一種收入在甲企業(yè)是主營業(yè)務(wù)收入，在乙企業(yè)則可能作為其他業(yè)務(wù)收入來核算；反之亦然。

　　6061 匯兌損益金融專用

　　6101 公允價值變動損益

　　6111 投資收益企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。投資收益包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息，以及投資到期收回在或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)得款項高于賬面價值的差額等。本科目核算企業(yè)

　　根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。

　　6201 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用

　　6202 攤回賠付支出保險專用

　　6203 攤回分保費(fèi)用保險專用

　　6301 營業(yè)外收入是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。

　　6401 主營業(yè)務(wù)成本是損益類帳戶,用來核算企業(yè)銷售商品產(chǎn)品提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的成本.它的借方登記已銷售商品產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)等的實際成本;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額.該帳戶也應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類帳戶。

　　6402 其他業(yè)務(wù)支出

　　6405 營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改名為“營業(yè)稅金及附加”, 本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)

　　建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。

　　6411 利息支出金融共用

　　6421 手續(xù)費(fèi)支出金融共用

　　6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用

　　6502 提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用

　　6511 賠付支出保險專用

　　151 6521 保戶紅利支出保險專用

　　152 6531 退保金保險專用

　　153 6541 分出保費(fèi) 保險專用

　　154 6542 分保費(fèi)用保險專用

　　155 6601 銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

　　156 6602 管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。本科目核算公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，由研究與開發(fā)成本，設(shè)計成本和行政管理成本構(gòu)成，按費(fèi)用類別及部門設(shè)置明細(xì)賬核算。

　　157 6603 財務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費(fèi)用。發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記相關(guān)對應(yīng)科目；發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，則借記相關(guān)對應(yīng)科目，貸記本科目；期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　158 6604 勘探費(fèi)用

　　159 6701 資產(chǎn)減值損失本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。160 6711 營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損、和出售的凈損失、非季節(jié)性和非修理性期間的停工損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、公益救濟(jì)性的捐贈、賠償金、違約金等。

　　161 6801 所得稅指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。

主要會計科目核算3

　　關(guān)于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)會計科目核算講解

　　赤峰市農(nóng)牧業(yè)局江瑞

　　一、關(guān)于基建資金來源的核算

（一）基建撥款的核算

　　基建撥款是財政部門、上級主管部門及企事業(yè)單位按基建投資計劃無償撥給建設(shè)單位使用的基本建設(shè)資金。

　　基建撥款主要包括預(yù)算撥款、基本建設(shè)基金撥款、自籌資金撥款、其他基建撥款等。

　　基本建設(shè)撥款基本采用資金轉(zhuǎn)賬方式撥入和國庫集中支付兩種方式。

　　資金轉(zhuǎn)賬方式是指財政部門通過銀行將建設(shè)資金劃轉(zhuǎn)到建設(shè)單位賬戶，資金到戶后即為建設(shè)單位銀行存款。

　　國庫集中支付是指建設(shè)單位按照部門財政預(yù)算，根據(jù)監(jiān)理認(rèn)可的施工進(jìn)度計量單和設(shè)備(材料)采購合同等資料，向財政部門申請，由財政部門通過銀行將建設(shè)資金直接劃轉(zhuǎn)到工程承建單位和設(shè)備(材料)供應(yīng)商的賬戶。

　　關(guān)于基建撥款的核算主要通過基建撥款科目進(jìn)行，并應(yīng)設(shè)置“以前撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年國債資金撥款”、“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”、“本年預(yù)收下預(yù)算撥款”等明細(xì)科目。

　　1、資金轉(zhuǎn)賬方式撥入

（1）收到財政局撥入農(nóng)業(yè)基本建設(shè)中央投資款。借：銀行存款，貸：基建撥款——本年基建基金撥款。（2）收到財政局撥入農(nóng)業(yè)基本建設(shè)地方配套資金。借：銀行存款，貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款。

（3）轉(zhuǎn)入建設(shè)單位農(nóng)業(yè)基本建設(shè)自籌資金。借：銀行存款，貸：基建撥款——本年自籌資金撥款。

　　2、采用國庫集中支付方式撥款，根據(jù)監(jiān)理認(rèn)可的施工進(jìn)度計量單和設(shè)備(材料)采購合同等資料，向財政部門申請，由財政部門通過銀行將建設(shè)資金直接劃轉(zhuǎn)到工程承建單位和設(shè)備(材料)供應(yīng)商的賬戶。

　　借：建筑安裝工程投資

　　設(shè)備投資

　　其他投資

　　貸：基建撥款——本年基建基金撥款

——本年預(yù)算撥款 ——本年自籌資金撥款

（二）“應(yīng)付工程款”科目核算?！皯?yīng)付工程款”科目屬于資金來源科目，用于核算和反映建設(shè)單位與工程施工單位辦理工程價款結(jié)算、應(yīng)付給施工企業(yè)工程款的落實情況。貸方登記建設(shè)單位應(yīng)付施工企業(yè)的工程款；借方登記支付的工程款；余額在貸方表示尚未支付的工程款。

　　1、建設(shè)單位以招標(biāo)投標(biāo)方式將工程出包給施工企業(yè)，按照合同結(jié)算工程價款時，作如下會計分錄：借：建筑安裝工程投資，貸：應(yīng)付工程款。

　　2、按合同規(guī)定預(yù)付工程款時，作如下會計分錄：借：應(yīng)付工程款，貸：銀行存款

　　二、關(guān)于基本建設(shè)支出

　　基本建設(shè)支出是指建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出，即為基本建設(shè)工程而發(fā)生的所有耗費(fèi)統(tǒng)稱基本建設(shè)支出，具體包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資。

　　建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資構(gòu)成交付使用資產(chǎn)的實際成本。建筑安裝工程投資、設(shè)備投資直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn)價值，待攤投資需要分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值，其他投資單獨(dú)形成交付使用資產(chǎn)價值，待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資在下年初直接沖銷基本建設(shè)資金來源。

　　建設(shè)成本是指建設(shè)單位在投資活動中計入交付使用資產(chǎn)價值的各項投資支出，是按照完全成本法來歸集各項費(fèi)用的?；窘ㄔO(shè)過程中一切合理的費(fèi)用支出都應(yīng)納入工程項目建設(shè)成本。

　　建設(shè)成本按照費(fèi)用支出的作用劃分，可分為建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出。不能夠構(gòu)成建設(shè)成本的支出包括待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資支出。

（一）建筑安裝工程投資核算的內(nèi)容

“建筑安裝工程投資”科目屬資金占用科目，用于核算和反映建筑安裝工程的投資完成情況。借方登記向施工企業(yè)結(jié)算的工程價款和建設(shè)單位自行施工發(fā)生的支出；貸方登記竣工驗收交付使用的建筑安裝工程價款；余額在借方表示尚未建成交付使用的建筑安裝工程投資支出。本科目設(shè)置“建筑工程投資”、“安裝工程投資”兩個明細(xì)科目。

　　1、土建工程的核算

　　農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的土建工程包括庫房、實驗室、加工車間、曬場以及室內(nèi)外水、電配套工程等建設(shè)內(nèi)容。項目建設(shè)單位應(yīng)按照《農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定》，確定施工單位并簽訂施工承包合同。

　　建設(shè)單位根據(jù)與施工企業(yè)簽訂的項目承包合同，審核確認(rèn)承付的工程價款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；當(dāng)根據(jù)工程進(jìn)度分批付款時，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　土建工程應(yīng)在“建筑安裝工程投資”科目下設(shè)置“庫房”、“實驗室”、“加工車間”、“曬場”等明細(xì)科目分別進(jìn)行核算。土建工程中的室內(nèi)外水、電配套以及設(shè)計、招投標(biāo)、監(jiān)理等工程建設(shè)其他費(fèi)用，應(yīng)在“待攤投資”科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　土建工程竣工，辦妥竣工驗收手續(xù)，交付使用單位時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)”科目必須按土建工程的建設(shè)內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。

　　2、田間工程的核算

　　農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的田間工程,包括機(jī)井及配套、節(jié)水管道、平整土地、田間道路、田間綠化、變壓器及低壓線路等。田間工程開工建設(shè)時，在“建筑安裝工程投資”科目核算。由于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的田間工程大部分產(chǎn)權(quán)不歸屬建設(shè)單位，當(dāng)田間工程完成時,應(yīng)作轉(zhuǎn)出投資處理,在“轉(zhuǎn)出投資”科目核算，并沖銷相應(yīng)的資金來源。“轉(zhuǎn)出投資”科目核算建設(shè)單位為非經(jīng)營性項目建設(shè)的田間工程和產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本。產(chǎn)權(quán)歸屬建設(shè)單位的，計入交付使用資產(chǎn)價值。

　　例如，國家批復(fù)建設(shè)良種繁育基地2萬畝，但2萬畝基地產(chǎn)權(quán)不屬于建設(shè)單位，在此發(fā)生農(nóng)田建設(shè)費(fèi)用時，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)田間工程完工時，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。

　　發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記“基建撥款——以前撥款”科目，貸記“轉(zhuǎn)出投資”科目。轉(zhuǎn)出投資科目應(yīng)按轉(zhuǎn)出的類別設(shè)置“機(jī)井及配套”、“節(jié)水管道”、“平整土地”、“田間道路”、“田間綠化”、“變壓器及低壓線路”、“其他轉(zhuǎn)出投資”二級科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）設(shè)備投資的核算

　　農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的的設(shè)備投資主要是儀器設(shè)備。儀器設(shè)備包括試驗檢驗儀器設(shè)備、加工設(shè)備、農(nóng)機(jī)具以及其他設(shè)備等。建設(shè)單位采購和安裝設(shè)備,應(yīng)在“設(shè)備投資”科目核算。

“設(shè)備投資”科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備及農(nóng)機(jī)具的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備和不需要安裝設(shè)備的實際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來,安裝在基礎(chǔ)上或建筑物內(nèi)才能使用的設(shè)備,如種子加工設(shè)備、變壓器等；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備,如檢驗儀器、各種農(nóng)機(jī)具等。

“設(shè)備投資”科目應(yīng)設(shè)置“需安裝設(shè)備”“、不需要安裝設(shè)備”二級科目,并按單項工程和設(shè)備的類別、名稱、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　需要安裝的設(shè)備安裝完畢，辦理驗收交接手續(xù)，交付使用單位,借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“設(shè)備投資”科目。不需要安裝設(shè)備交付使用時，根據(jù)設(shè)備采購的明細(xì)賬辦理交接手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“設(shè)備投資”科目。

（三）待攤投資支出待攤投資是指建設(shè)單位實際發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出、按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各種費(fèi)用性支出。

　　1、待攤投資支出內(nèi)容

　　待攤投資支出雖然不構(gòu)成建設(shè)項目實體，但其費(fèi)用發(fā)生直接與項目建設(shè)有關(guān)。待攤投資費(fèi)用項目有：建設(shè)單位管理費(fèi)等。

　　2、待攤投資分?jǐn)傇瓌t及方法

　　待攤投資一般不能由某一項交付使用資產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，而是由各項交付使用資產(chǎn)成本共同負(fù)擔(dān)。分?jǐn)偟幕驹瓌t是：

(1)不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)成本、單獨(dú)移交生產(chǎn)單位的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一般不分?jǐn)偞龜偼顿Y費(fèi)用。

(2)能夠確定由某項交付使用資產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用，可直接計入該項交付使用資產(chǎn)價值。

(3)不能夠確定負(fù)擔(dān)對象的，按一定的分?jǐn)偡椒▽⒋龜傎M(fèi)用分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值。

　　在實際工作中，建設(shè)單位待攤投資的分?jǐn)偡椒ㄓ袃煞N：(1)概算比例法。概算比例法是按照概算中待攤投資的比例講行分?jǐn)偞龜偼顿Y的方法。

(2)實際比例法。實際比例法是按照實際發(fā)生數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)偞龜偼顿Y的方法。

　　3、待攤投資的核算。

　　為核算和反映待攤投資的發(fā)生和按規(guī)定計入交付使用資產(chǎn)成本的分配情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置“待攤投資”科目。本科目屬于資金占用科目，借方登記實際發(fā)生的各項待攤投資；貸方登記工程竣工或轉(zhuǎn)出時按規(guī)定方法分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本或移交其他單位未完工程成本的待攤投資；借方余額表示尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。

（1）建設(shè)單位發(fā)生管理費(fèi)等時，作如下會計分錄：借：待攤投資，貸：銀行存款。

（2）將待攤投資進(jìn)行分?jǐn)倳r，作如下會計分錄：借：交付使用資產(chǎn)，貸：待攤投資。

（四）“預(yù)付備料款”科目核算?！邦A(yù)付備料款”科目屬于資金占用科目，用于核算和反映建設(shè)單位按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付的備料款。借方登記預(yù)付的備料款；貸方登記工程價款結(jié)算時，以預(yù)付備料款抵扣的應(yīng)付工程款；余額在貸方表示已經(jīng)預(yù)付而尚未扣回的備料款。建設(shè)單位預(yù)付備料款時，借：預(yù)付備料款，貸。銀行存款。工程結(jié)算時，借：建筑安裝投資，貸：預(yù)付備料款。

（五）“預(yù)付工程款”科目核算。“預(yù)付工程款”科目屬于資金占用科目，用于核算和反映建設(shè)單位按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款。借方登記按施工進(jìn)度向施工企業(yè)預(yù)付的工程款；貸方登記與施工企業(yè)結(jié)算已完工程價款時從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款；余額在貸方表示已經(jīng)預(yù)付而尚未扣回的工程款。

（六）交付使用資產(chǎn)的核算

　　為總括反映和核算交付使用資產(chǎn)的增減情況，應(yīng)設(shè)置“交付使用資產(chǎn)”科目。借方登記辦理驗收交接手續(xù)，從“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目轉(zhuǎn)入的交付使用資產(chǎn)的實際成本；貸方登記交付使用資產(chǎn)的年初轉(zhuǎn)銷數(shù)；期末借方余額表示內(nèi)交付使用資產(chǎn)的實際成本總額。本科目設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”四個明細(xì)科目，并分別按資產(chǎn)類別或名稱進(jìn)行三級明細(xì)核算。

　　1．建設(shè)項目竣工后，先按實際數(shù)比例分?jǐn)偡ㄓ嬎?、分配待攤投資，然后結(jié)轉(zhuǎn)投資完成額，作如下會計分錄：

　　借：交付使用資產(chǎn)

　　貸：建筑安裝工程投資

　　設(shè)備投資

　　待攤投資

　　其他投資

　　2．下年初建立新賬時，作如下會計分錄：若上年結(jié)轉(zhuǎn)的是用撥款建造的項目：借：基建撥款貸：交付使用資產(chǎn)

　　三、資金沖轉(zhuǎn) 基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)是指建設(shè)單位由于完成了基本建設(shè)任務(wù)而沖銷和結(jié)轉(zhuǎn)已完成的基本建設(shè)支出?；窘ㄔO(shè)資金沖轉(zhuǎn)核算的依據(jù)是上年末“交付使用資產(chǎn)”、“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”科目的余額和批復(fù)的財務(wù)決算?；窘]資金沖轉(zhuǎn)核算應(yīng)區(qū)分資金來源，使用多種投資完成的交付使用資產(chǎn)、待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資，能分清投資來源的直接沖轉(zhuǎn)，不能分清投資來源的按實際投資比例計算沖轉(zhuǎn)。

（一）基建撥款的沖轉(zhuǎn)

　　基建撥款的沖轉(zhuǎn)是在年初建立新賬時進(jìn)行的，首先要作好如下轉(zhuǎn)賬：

　　1．將“基建撥款”科目所屬的“本年預(yù)算撥款”、“本年基建基金撥款”、“本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細(xì)科目的上年貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基建撥款”所屬的“以前撥款”明細(xì)科目的貸方。

　　2．將“基建撥款”所屬的“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”明細(xì)科目的上年貸方余額按批準(zhǔn)數(shù)轉(zhuǎn)入“基建撥款”所屬的“本年自籌資金撥款”明細(xì)科目的貸方。對于尚未批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入本年使用的自籌資金部分仍保留在“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”明細(xì)科目內(nèi)。

　　3．將“基建撥款”所屬的“預(yù)收下預(yù)算撥款”明細(xì)科目的上年貸方余額轉(zhuǎn)入“基建撥款”所屬的“本年預(yù)算撥款”明細(xì)科目的貸方。

　　在上述轉(zhuǎn)賬的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行基建資金的沖轉(zhuǎn)，將上“交付使用資產(chǎn)”科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基建撥款”所屬的“以前撥款’’明細(xì)科目的借方。

　　經(jīng)過轉(zhuǎn)賬，資金沖轉(zhuǎn)等賬務(wù)處理后，年初建立新賬時“交付使用資產(chǎn)”科目無余額； “基本撥款”科目所屬的明細(xì)科目除“以前撥款”、“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“本年自籌資金撥款(批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入本年使用部分)”明細(xì)科目外，其余的應(yīng)無余額。至此，完成了基建撥款的沖轉(zhuǎn)過程。

　　在實際工作中，“交付使用資產(chǎn)”及各項撥貸款的沖轉(zhuǎn)，在年初建立新賬時應(yīng)先按上年末各科目的余額過賬，然后結(jié)轉(zhuǎn)各項撥貸款，最后再沖銷交付使用資產(chǎn)。

　　財務(wù)決算報經(jīng)上級主管部門和財政部門審批后，批準(zhǔn)數(shù)與原報數(shù)有差額時，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

“基建撥款”的轉(zhuǎn)賬、資金沖轉(zhuǎn)核算如下：

　　1．結(jié)轉(zhuǎn)“基建撥款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目余額，作如下會計分錄：

　　借：基建撥款——本年預(yù)算撥款 ——本年基建基金撥款 ——本年自籌資金撥款 ——本年其他撥款

　　貸：基建撥款——以前撥款(預(yù)算撥款、基建基金撥款、自籌資金撥款、其他撥款)2．結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”明細(xì)科目的上年貸方余額，作如下會計分錄：

　　借：基建撥款——待轉(zhuǎn)自籌資金撥款

　　貸：基建撥款——本年自籌資金撥款

　　3．結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)收下預(yù)算撥款”明細(xì)科目的上年貸方余額，作如下會計分錄：

　　借：基建撥款——預(yù)收下預(yù)算撥款

　　貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款

　　4．結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目上年借方余額，作如下會計分錄：