下面是范文網(wǎng)小編收集的營改增學(xué)習(xí)心得3篇，供大家參考。
營改增學(xué)習(xí)心得1
營改增學(xué)習(xí)心得
在集團(tuán)公司的組織下，我們學(xué)習(xí)了一些最新的營改增的相關(guān)政策知識。通過對營改增知識的學(xué)習(xí)，我對營改增有了全面的了解，現(xiàn)將學(xué)習(xí)體會總結(jié)如下：
營改增效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升?！盃I改增”會影響公司財務(wù)指標(biāo)；更為重要的是，“營改增”將對公司制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
通過“營改增”培訓(xùn)，我了解到實施“營改增”是國家稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅收成本營造良好的稅收環(huán)境。對推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增強(qiáng)企業(yè)的競爭力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要且深遠(yuǎn)的意義。
通過納稅培訓(xùn)，增加了不少知識，特別在不違背國家稅收政策的前提下，為企業(yè)合理避稅及節(jié)稅、為緩解企業(yè)資金壓力、節(jié)約資金起到了較大的作用。對于企業(yè)來說有利于減少企業(yè)自身的稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅；有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。
建筑施工企業(yè)現(xiàn)行3%的營業(yè)稅將來改征11%的增值稅，理論上來說，11%的進(jìn)項稅是可以完全抵扣的，但在實際工作中，施工企業(yè)采購的各種原材料，支付的租賃費，支付的勞務(wù)費都難以取得增值稅專用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具可抵扣銷項稅額的增值稅專用發(fā)票，這樣就會使我們施工企業(yè)大量的銷項稅額不能抵扣，在“營改增”的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負(fù)擔(dān)。這就需要建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對“營改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響。
在下步工作中，針對營改增改革，在今后工作中主要做好以下幾方面的工作。
1、注意完善合同約定，明確付款程序
在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)項目部在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應(yīng)的進(jìn)度款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。
2、加強(qiáng)對勞務(wù)分包的管理
勞務(wù)分包有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。分包單位往往不注重工程財務(wù)成本管理，營改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢必會導(dǎo)致最終結(jié)算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對勞務(wù)分包單位及時進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商
施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃?，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。
4、加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報價調(diào)整
營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應(yīng)政策。相當(dāng)一部分企業(yè)人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，我項目部作為試點單位應(yīng)當(dāng)積極組織財務(wù)、管理、造價等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時保持與財務(wù)處等主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報價方案。
營改增學(xué)習(xí)心得2
營改增學(xué)習(xí)心得
一、營改增的背景
（一）現(xiàn)行營業(yè)稅的征收范圍：
（1）交通運輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂業(yè)；（6）金融保險業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；（9）銷售不動產(chǎn)；
應(yīng)納稅額=營業(yè)收入（全額）×稅率，營業(yè)額要全額納稅并且不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)決定了一個國家的發(fā)達(dá)程度，所以要對營業(yè)稅進(jìn)行改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、營改增步驟
（一）第一步，2012年在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點。
（二）第二步，2013年選擇“1+7”交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。
（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。
三、營改增行業(yè)（“1+7”行業(yè)）
（一）交通運輸業(yè)（1）路陸運輸服務(wù)；（2）水路運輸服務(wù)；（3）航空運輸服務(wù)；（4）管道運輸服務(wù)；
（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；（6）鑒證咨詢服務(wù)；（7）廣播影視服務(wù)；
②汽車清障施救牽引拖車服務(wù)（屬于修理修配17%）； ③運鈔車運鈔業(yè)務(wù)（屬特種行業(yè)服務(wù)且主要服務(wù)于銀行，到時跟金融保險業(yè)一起改革)；
④外公司提供上下班通勤車（班車）服務(wù)—屬于“集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”，簡易計稅辦法 ； ⑤旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船--不屬于。按營業(yè)稅稅目中旅游業(yè) ；
⑥快遞業(yè)務(wù)—不屬于，按郵政通信業(yè)征收營業(yè)稅。②代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；
③代理納稅申報、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、招標(biāo)代理服務(wù)、專業(yè)技能培訓(xùn)、物業(yè)管理、票務(wù)代理、勞務(wù)中介公司從事人力資源服務(wù)不屬于營改增范圍；
④美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計--屬于消費性服務(wù)業(yè) ； ⑤電梯維護(hù)--對銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司收入征收營業(yè)稅；
⑥電腦維護(hù)業(yè)務(wù)--硬件維護(hù)屬修理修配勞務(wù)；軟件維護(hù)屬于“信息技術(shù)服務(wù)_軟件服務(wù)”； 小計：“營改增”范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，不在注釋里邊就不改。
四、營改增稅率的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車）；②一般納稅人以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)；
五、營改增計稅方法
（一）納稅人分類
營改增企業(yè)首先要明確自己是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，年銷售額超過500萬元的認(rèn)定為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％），應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算，含免稅、減稅銷售額。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
（二）銷售額的確定 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
注意點：經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。
（三）進(jìn)項稅額
衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣。
（六）營改增應(yīng)對方法
（一）抓住機(jī)遇，實現(xiàn)稅收最小化，利潤最大化 1.充分利用稅收優(yōu)惠政策
2.合理安排采購活動和進(jìn)貨渠道
3.合理安排銷售活動(1)未收到貨款不開票（2）盡量采用托收承付方式（3）在不能及時收到貨款的情況下，采用分期收款
營改增學(xué)習(xí)心得3
龍源期刊網(wǎng) / 2016-03-29 591 1
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聲明：本文由會說作者撰寫，觀點僅代表個人，不代表中國會計視野。文中部分圖片來自于網(wǎng)絡(luò)，感謝原作者。
導(dǎo)讀：營改增后，建筑業(yè)受到怎樣影響?是否在服務(wù)提供地預(yù)繳？預(yù)繳的比例？老項目如何判定？過渡政策有哪些？違法分包，是否存在稅務(wù)風(fēng)險？甲供材的處理方式是否改變？……
在營改增新政實施前的營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)2015納營業(yè)稅5136億占營業(yè)稅的27%，是營業(yè)稅稅源的主要來源之一。而營改增后，建筑業(yè)將受到怎樣的影響?是否在服務(wù)提供地預(yù)繳？預(yù)繳的比例是多少？對于工程老項目如何判定？過渡政策有哪些？對于違法分包，是否會存在稅務(wù)風(fēng)險？甲供材的處理方式是否發(fā)生改變？……細(xì)則對于上述部分內(nèi)容作了相關(guān)規(guī)定，但也有部分事項未做明確規(guī)定，筆者結(jié)合以往政策，對建筑業(yè)新細(xì)則做出深度解讀。
No、1納稅人的界定與適用稅率 文件規(guī)定： I、財稅[2016]36號規(guī)定應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
II、《實施辦法》第十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，對于小規(guī)模納稅人及特殊項目適用3%征收率。實務(wù)解讀：
1、增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。
2、增值稅征收率只是計算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%），不得抵扣進(jìn)項稅額。
3、相比較于營業(yè)稅制下的3%、5%等稅率，建筑業(yè)增值稅稅率確定為11%，在使用一般計稅辦法（銷項稅額-進(jìn)項稅額）下，如果進(jìn)項不足，同時議價能力有限，可能面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險。
4、一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。No、2計稅方法 文件規(guī)定： I、一般計稅辦法
一般納稅人適用一般計稅方法，一般計稅方法的應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額 =當(dāng)期銷售額*11%—當(dāng)期進(jìn)項稅額 II、簡易計稅方法
財稅[2016]36號確認(rèn)了建筑施工企業(yè)在四種情況下可以采用簡易計稅方法計稅（1）納稅人為小規(guī)模納稅人；（2）以清包工方式提供建筑服務(wù)；（3）為甲供工程提供建筑服務(wù)；（4）為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)。
一般納稅人存在上述（2）-（4）情形可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更，且會喪失營改增后取得不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中的抵扣權(quán)利。
試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。實務(wù)解讀：
1、簡單說適用簡易計稅方法計稅，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進(jìn)項稅額。
2、清包工：一般的，納稅人以清包工方式去提供的建筑服務(wù)，可以適用于簡易計稅方法。具體是指業(yè)主自己購買所有建筑工程所需要的材料，而施工方并不負(fù)責(zé)，只收取相關(guān)的人工、管理及其他費用。
3、甲供工程：是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。納稅人給甲供工程去提供建筑服務(wù)，也可以采取這種計稅方式。
4、小規(guī)模納稅人：這類人群發(fā)生的應(yīng)稅行為同樣適用于這種計稅方式
5、老項目：為建筑工程的一些所謂的“老項目”提供的一些建筑服務(wù)，同樣適用。
6、采用簡易征收并不絕對有利于降低稅負(fù)，建筑施工企業(yè)應(yīng)考慮進(jìn)項抵扣因素，并根據(jù)自身的實際情況合理選擇計稅方法。No、3建筑服務(wù)范圍 文件規(guī)定：
財稅[2016]36號規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。實務(wù)解讀： 具體包括：
1、工程服務(wù)。指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
2、安裝服務(wù)。指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。
固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
3、修繕服務(wù)。指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。
4、裝飾服務(wù)。指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。
5、其他建筑服務(wù)。指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。No、4增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 文件規(guī)定：
財稅[2016]36號規(guī)定：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。實務(wù)解讀：
1、從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報期限、方式。因此納稅義務(wù)發(fā)生時間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險;二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，帶來資金的時間價值。
2、收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。No、5納稅義務(wù)發(fā)生地點 文件解讀：
I、據(jù)財稅[2016]36號第四十六條規(guī)定增值稅納稅地點為：
（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。II、向境外提供建筑服務(wù)
附件4第二條規(guī)定：境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)（工程項目在境外的建筑服務(wù)）和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。實務(wù)解讀：
1、“跨地”經(jīng)營該如何納稅? 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)（1）適用一般計稅方法計稅的。
納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（2）選擇適用簡易計稅方法計稅的。應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
2、雖然分總公司之間的匯總納稅可以有效解決集團(tuán)內(nèi)不同納稅主體間增值稅進(jìn)項、銷項互不匹配的問題，但會改變不同省市上繳和分得的稅收收入，從目前的稅法實踐來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不認(rèn)可存在多個分支機(jī)構(gòu)的法人實體適用增值稅匯總納稅政策。
“營改增”后，為減輕“營改增”對于實體經(jīng)濟(jì)的沖擊，緩解企業(yè)承受的壓力，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會放寬政策適用口徑。建筑施工企業(yè)若希望進(jìn)行匯總納稅，應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法口徑，爭取有利政策。
3、對于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，均應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅，預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額進(jìn)行繳納，并將稅款歸入到當(dāng)?shù)刎斦?/p>
4、預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細(xì)規(guī)定，以后可能會陸續(xù)出臺政策，保證預(yù)繳稅款的及時足額繳納。
但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，文件未明確規(guī)定。No、6新老項目的劃分 文件規(guī)定：
財稅[2016]36號對營改增前后的新老項目進(jìn)行了劃分，規(guī)定建筑工程老項目是指：
（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)的可以采用簡易計稅方法計稅。實務(wù)解讀：
1、對于老項目可以選擇簡易計稅的方法，但與房地產(chǎn)老項目的判定存在差異，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。而建筑工程老項目，對于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。
2、文中對于簡易計稅方法的選擇，是采用“可以”字眼。也就是說也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進(jìn)項稅可以抵扣的節(jié)點未做說明，稅企勢必產(chǎn)生較大分歧，所以對于老項目很可能要求全部采用簡易征收的方式。
3、新老項目交替隨之出現(xiàn)，在共同經(jīng)營、生產(chǎn)的情況下，采購、核算、決算都要分開。全面營改增后，由老項目而產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項稅，不能夠在新的項目中進(jìn)行抵扣。
No、7掛靠、承包經(jīng)營方式 文件規(guī)定:
財稅[2016]36號規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。實務(wù)解讀：
1、掛靠、承包經(jīng)營納稅人面臨的風(fēng)險
在實務(wù)中由于我國對工程的承攬資質(zhì)要求比較嚴(yán)格，導(dǎo)致實務(wù)中出現(xiàn)了很多專門依靠出賣資質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)。營改增后由于憑證要求比較嚴(yán)格，給這兩類企業(yè)帶來了一定的稅收風(fēng)險。
在實務(wù)中大都是以被掛靠人的名義對外經(jīng)營的，只有把掛靠人的經(jīng)營收支全部納入被掛靠人的財務(wù)核算，相關(guān)發(fā)票都開給被掛靠人，并與被掛靠人簽訂合同，款項也是支付給被掛靠人，這樣被掛靠人才可能有進(jìn)項稅額可以抵扣。被掛靠企業(yè)把款項支付給掛靠企業(yè)也要取得相關(guān)的合法憑證。
上述規(guī)定從掛靠的法律實質(zhì)出發(fā)，認(rèn)為若同時符合“以發(fā)包人名義對外經(jīng)營”及“發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任”兩個要件，此時實際仍是由發(fā)包人對業(yè)主方提供建筑施工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)由發(fā)包人為納稅人。
2、“營改增”后建筑業(yè)掛靠、承包經(jīng)營方式依然得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，但應(yīng)關(guān)注增值稅發(fā)票征管等帶來的稅務(wù)風(fēng)險，傳統(tǒng)的掛靠、承包經(jīng)營方式下，發(fā)包人作為增值稅納稅人開具增值稅專用發(fā)票后很可能并未取得與成本有關(guān)進(jìn)項稅額的合法抵扣憑證，將承擔(dān)高額的增值稅稅負(fù)，而實際支出成本的承包人空有進(jìn)項稅額而未能取得銷項稅額，不得抵扣，整體稅負(fù)較重。
3、清包工方式提供的建筑服務(wù)
一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。對于清包工方式的計稅，文件明確可以選擇簡易計稅，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按11%的稅率計算繳納增值稅，對于清包工來說，由于僅少許的輔料能取得進(jìn)項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負(fù)比較低。
但是工程報價也存在差異，報價是選擇簡易計稅還是一般計稅，對于和甲方的談價肯定存在差異，所以還要具體問題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。No、8免征增值稅的有哪些 文件規(guī)定：
據(jù)附件４《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，下列３種建筑業(yè)情形可以免征增值稅：
（一）工程項目在境外的建筑服務(wù)。
（二）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
（三）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。實務(wù)解讀：
稅費的減免是很多人關(guān)注的一個重點，就新頒布的“營改增”細(xì)則而言，目前部分項目可以免征增值稅。No、9關(guān)于材料提供的問題 文件規(guī)定：
I、原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的稅率是11%，這個相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項稅來抵扣11%的銷項稅。這導(dǎo)致可能甲方要求材料由其自己提供（當(dāng)然原營業(yè)稅政策中的甲方提供原材料，施工方依舊計入營業(yè)額的政策肯可能取消），企業(yè)在業(yè)務(wù)處理中考慮這方面的問題，以合理確定整體稅負(fù)。II、提供甲供工程的服務(wù)
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。實務(wù)解讀：
1、對于甲供材的工程項目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計稅方法，但文件未規(guī)定甲供的比例，如果甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。一般情況，在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。對于甲方提供甲供材是否需要認(rèn)定銷售，是之前稅企爭議較大的事情，文件未對于此方面做明確規(guī)定。是否作為甲方的銷售額，需要根據(jù)工程報價合同等事項，具體分析才可以判定。
2、同時，提醒房地產(chǎn)企業(yè)，在簽訂合同時，應(yīng)約定提供什么樣的發(fā)票，是3%征收率的還是11%稅率的。No、10關(guān)于進(jìn)項稅額抵扣的問題 文件規(guī)定：
據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：
(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。
(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
(四)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。（納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。）
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。(六)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。實務(wù)解讀：
可抵扣進(jìn)項管理非常重要，直接決定稅負(fù)的大小，企業(yè)應(yīng)高度重視抵扣憑證的獲取和管理，同時對于已抵扣的進(jìn)項稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨“應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減”的法律后果，因此，未來建筑業(yè)對發(fā)票等抵扣憑證的管理應(yīng)在公司管理中應(yīng)提到更加重要的層面。No、11進(jìn)項稅額中不動產(chǎn)抵扣銷項稅額的問題 文件規(guī)定：
據(jù)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。實務(wù)解讀：
1、取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
2、融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
3、自購買機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額可以抵扣后，增值稅又向前邁進(jìn)了一步，新取得的不動產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅額，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。但企業(yè)需要注意的是，必須依法取得增值稅專用發(fā)票。
No、12在簽訂合同時應(yīng)注意的問題 實務(wù)解讀：
1、沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅；而實行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。
2、如果對方是小規(guī)模納稅人，你獲得的抵扣就比較少，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。
3、在合同中要明確增值稅發(fā)票的提供時間，因為只有取得了對方的增值稅發(fā)票，納稅人才可以抵扣。
4、在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。比如納稅人識別號信息在增值稅專用發(fā)票開具中是必須列示的，在開具營業(yè)稅發(fā)票時，則不需要提供。因此，服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。在擬定合同時，要注意信息的準(zhǔn)確性，并明確由于信息的不準(zhǔn)確造成的不可挽回?fù)p失，應(yīng)當(dāng)如何承擔(dān)。No、13增值稅發(fā)票的處理 文件規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。實務(wù)解讀：
1、抵扣的是增值稅專用發(fā)票（非貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān)；
2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計稅方法，代開或開具的專票也是抵扣票的“增值稅額”；
3、一張專票開具多個稅率，也是抵扣票的“增值稅額”； 4、180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日；
5、認(rèn)證完須及時申報：認(rèn)證當(dāng)月計算抵扣，并在次月申報期內(nèi)，申報抵扣進(jìn)項稅額，逾期不得抵扣。No、14混合銷售 文件規(guī)定：
財稅[2016]36號規(guī)定一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。實務(wù)解讀：
新規(guī)定改變了之前增值稅混合銷售的概念，工程總承包業(yè)務(wù)中總承包企業(yè)在銷售設(shè)備貨物的同時提供相應(yīng)的安裝勞務(wù)，建議結(jié)合自身主營業(yè)務(wù)性質(zhì)，對總承包模式或范圍進(jìn)行合理調(diào)整，以降低稅負(fù)。No、15兼營業(yè)務(wù) 文件規(guī)定：
財稅[2016]36號規(guī)定納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。實務(wù)解讀：
新文件將原先混業(yè)經(jīng)營納入了兼營行為的范疇，工程總承包企業(yè)在總承包業(yè)務(wù)中可能同時提供多種不同稅率的增值稅應(yīng)稅服務(wù)。為避免統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅，總承包合同中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分不同稅率對應(yīng)應(yīng)稅行為的具體金額 No、16服務(wù)業(yè)視同銷售 文件規(guī)定：
財稅[2016]36號明確規(guī)定單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑施工服務(wù)，視同銷售服務(wù)，視同銷售應(yīng)按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。實務(wù)解讀：
1、之前營業(yè)稅“視同銷售”僅針對不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送和自建建筑物后銷售行為，并未規(guī)定服務(wù)業(yè)也存在“視同銷售”。
2、財稅[2016]36號正面回應(yīng)了稅務(wù)實踐中飽受爭議的無償提供服務(wù)是否屬于價格明顯偏低的問題，明確將無償提供服務(wù)行為的性質(zhì)應(yīng)為“視同銷售”，并明確了銷售額的確定方式。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分警惕為關(guān)聯(lián)企業(yè)無償提供建筑施工服務(wù)構(gòu)成視同銷售的稅務(wù)風(fēng)險。No、17價格調(diào)整 文件規(guī)定：
財稅[2016]36號規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對按既定規(guī)則確定銷售額。相對于《增值稅暫行條例》的規(guī)定，財稅[2016]36號的價格調(diào)整規(guī)定有如下特點：
（一）用合理商業(yè)目的替換不具有正當(dāng)理由，并明確不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款，將流轉(zhuǎn)稅、所得稅領(lǐng)域的合理商業(yè)目的概念予以趨同；
（二）允許對價格明顯偏高進(jìn)行調(diào)整。但財稅[2016]36號依然未明確價格明顯偏低或偏高的判定標(biāo)準(zhǔn)，有待稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步明確。實務(wù)解讀：
建筑施工企業(yè)在“營改增”后應(yīng)充分重視服務(wù)定價的公允性，對于價格不公允的情形，應(yīng)積極收集自身定價具有合理商業(yè)目的的依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整銷售額的稅務(wù)風(fēng)險。No、18財務(wù)管理 文件規(guī)定：
財稅[2016]36號規(guī)定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票；同時，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。實務(wù)解讀：
增值稅管理體系對企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求，建筑施工企業(yè)應(yīng)及時加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，完善企業(yè)財務(wù)、內(nèi)控管理制度，同時需要對非財務(wù)人員提供營改增相關(guān)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思維，提高整體管理水平。同時建行業(yè)交易復(fù)雜，交易金額大，需要完善增值稅管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)管理將極大的降低企業(yè)風(fēng)險。文章部分來源：施工會計網(wǎng)、稅言稅語、中國建筑防水雜志社
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